【文章內(nèi)容簡介】 不能出具無保留意見的情形 ? 工作范圍受到限制 ? 責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達 ? 鑒證對象信息存在重大錯報 ? 標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng) 是誤導(dǎo)投資者，還是造成了工作范圍的限制？ 2022/2/16 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 《審計學(xué)》 38 典型例題 ? 簡答題（ 1）（ 2022CPA考題） ? A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。 ? 要求： ? （ 1）指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第 2頁表格中相應(yīng)位置打“ √” ? （ 2）請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和 A注冊會計師各自的責(zé)任 ? （ 3）在評價乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明 A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)， A注冊會計師應(yīng)出具何種類型的鑒證報告？ 2022/2/16 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 《審計學(xué)》 39 典型例題 ? 參考答案 ? （ 1） ? （ 2） ? 1）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層 ? 2）甲公司管理層的責(zé)任：對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，即對由其編制的乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負(fù)責(zé) ? 3）乙公司管理層的責(zé)任：對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對本公司 IT系統(tǒng)運行有效性負(fù)責(zé) ? A注冊會計師的責(zé)任，對由其出具的乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負(fù)責(zé) 分類序號 業(yè)務(wù)類型 在相應(yīng)位置打“ √” ① 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) √ 直接報告業(yè)務(wù) ② 歷史性財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) √ 2022/2/16 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 《審計學(xué)》 40 典型例題 ? 參考答案 ? （ 3） A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性”五個方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? （ 4）答案如下： ? 1）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能導(dǎo)致誤導(dǎo)預(yù)期使用者，Ａ注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告； ? 2）如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制， A注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告 。 典型例題 ）（ 2022CPA考題） ?A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司 K公司 20 8年度財務(wù)報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 15．在與甲公司管理層溝通時， A注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明該項業(yè)務(wù)屬于（ ）。 A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B．直接報告業(yè)務(wù) C．其他鑒證業(yè)務(wù) D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 參考答案： A 答案解析：審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 16．在確定項業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時，下列表述正確的是（ ）。 A．甲公司管理層應(yīng)對 K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) B．甲公司管理層應(yīng)對 K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)， K公司管理層應(yīng)對 K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) C． K公司管理層應(yīng)對 K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對 K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) D． K公司管理層應(yīng)對 K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) ? 參考答案： B 答案解析：本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務(wù)報表，鑒證對象為 K公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。 ? 17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形， A注冊會計師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（ ）。 A．甲公司計劃將 K公司改制上市，要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) B．甲公司對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務(wù)變更為代編簡要財務(wù)報表業(yè)務(wù) C．審閱發(fā)現(xiàn) K公司報表存在重大錯報， K公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) D．審閱發(fā)現(xiàn) K公司財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為 ? 參考答案： C 答案解析：鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第 3個屬于不合理的理由，選項 C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注冊會計師不能夠同意變更? ? 18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制， A注冊會計師可以采取的行動是（ ）。 A．要求甲公司將該項業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告 C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告 D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通 ? 參考答案： C 答案解析：標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 2022/2/16 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 《審計學(xué)》 45 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制制度的目的 ?合理保證 會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī) 、 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則 、 審閱準(zhǔn)則 、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 ?合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具 恰當(dāng)?shù)膱蟾? 2022/2/16 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 《審計學(xué)》 46 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制制度的要素 ? 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? 職業(yè)道德規(guī)范 ? 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? 人力資源 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 業(yè)務(wù)工作底稿 ? 監(jiān)控 2022/2/16 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 《審計學(xué)》 47 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ?會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序 ， 培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的 內(nèi)部文化 ?明確質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人 ， 也對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制起著決定作用 。 ?這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所 主任會計師 對質(zhì)量控制制度承擔(dān) 最終責(zé)任 2022/2/16 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 《審計