【正文】 法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 15 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)承接 ? 承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng) 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 ，并考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合 獨(dú)立性 和 專業(yè)勝任能力 等相關(guān)職業(yè)道德要求 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 16 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)承接 ? 適當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)滿足的條件 ◇ 鑒證對(duì)象適當(dāng) ◇ 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn) ◇ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 ◇ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) ◇ 該業(yè)務(wù)具有合理的目的 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 17 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)要素 ? 鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系（ a three party relationship） ? 鑒證對(duì)象（ subject matter） ? 標(biāo)準(zhǔn)（ criteria） ? 證據(jù)（ evidence） ? 報(bào)告（ report） 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 18 鑒證業(yè)務(wù)要素圖示 鑒證標(biāo)準(zhǔn) 鑒證對(duì)象（信息） 證 據(jù) 鑒證報(bào)告 責(zé)任方 CPA 預(yù)期 使用者 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 19 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?鑒證業(yè)務(wù)中的三方 ? 執(zhí)業(yè)者（ Practitioner） ? 責(zé)任方（ Responsible Party） ? 預(yù)期使用者（ Intended Users ） 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 20 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?執(zhí)業(yè)者 ?執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人 ?準(zhǔn)則中特指注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ?如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的知識(shí)和技能超過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以聘請(qǐng) 專家 協(xié)助完成鑒證業(yè)務(wù)，并確信包括專家在內(nèi)的 項(xiàng)目組整體 具備完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)的勝任能力 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 21 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?責(zé)任方 ?在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì) 鑒證對(duì)象 負(fù)責(zé)的組織或人員 ?在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì) 鑒證對(duì)象信息 （認(rèn)定）負(fù)責(zé)并 可能同時(shí) 對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員 ? 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù) 委托人 （ engaging party），也可能不是委托人 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 22 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?預(yù)期使用者 ? 預(yù)期使用者是預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員 ? 責(zé)任方 可能是 預(yù)期使用者 ， 但不是 唯一 的預(yù)期使用者 ? 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法識(shí)別所有預(yù)期使用者時(shí) ， 應(yīng)明確那些與鑒證對(duì)象有 重要 和 共同利益 的主要利益相關(guān)者 ，并將其作為預(yù)期使用者 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 23 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?鑒證對(duì)象 ?鑒證對(duì)象是鑒證業(yè)務(wù)要素，而鑒證對(duì)象信息不是 ?在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息可能并不存在，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量或評(píng)價(jià)以形成鑒證對(duì)象信息 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 24 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象必須具備的條件 ? 鑒證對(duì)象 可識(shí)別 ? 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果 合理一致 （具有客觀性） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 25 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?標(biāo)準(zhǔn) ?標(biāo)準(zhǔn) （ criteria） 是指用于 評(píng)價(jià) 或 計(jì)量 鑒證對(duì)象的基準(zhǔn) ，當(dāng)涉及 列報(bào) 時(shí) ， 還包括列報(bào)的基準(zhǔn) ?標(biāo)準(zhǔn)可以是 正式的 規(guī)定 ， 如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些 非正式的 規(guī)定 ，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則 、 確定的績(jī)效水平或商定的行為要求等 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 26 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?標(biāo)準(zhǔn) ? 在我國(guó) ， 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中計(jì)量與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)主要來自財(cái)政部 發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 ， 而列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)則主要來自 證監(jiān)會(huì) 頒布的各項(xiàng)信息披露規(guī)則 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 27 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?標(biāo)準(zhǔn) ? 對(duì)于 公開發(fā)布 的標(biāo)準(zhǔn) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的 適當(dāng)性 進(jìn)行評(píng)價(jià) ， 而只需要評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體業(yè)務(wù)的 適用性 ? 對(duì)于 專門制定 的標(biāo)準(zhǔn) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià) ， 需要考慮標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性 、 完整性 、 可靠性 、 中立性與可理解性 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 28 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?證據(jù)：總體要求 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 職業(yè)懷疑態(tài)度 計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) ，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的 充分 、適當(dāng) 的證據(jù) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) ， 尤其在確定證據(jù)收集程序的 性質(zhì) 、 時(shí)間 和 范圍 時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)考慮 重要性 、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 以及可獲取證據(jù)的 數(shù)量 和 質(zhì)量 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 29 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?證據(jù)：職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以 質(zhì)疑的思維方式 評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì) 相互矛盾 的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性 產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持 警覺 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度不要求我們假定管理層是不誠(chéng)實(shí)的，但要求我們不能假定管理層的誠(chéng)實(shí)是無可懷疑的 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 30 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?證據(jù)：職業(yè)懷疑態(tài)度 ?鑒證業(yè)務(wù)通常 不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的 信息的可靠性 ，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的 控制的有效性 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 31 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 ?證據(jù)的充分性（ sufficiency）是對(duì)證據(jù) 數(shù)量 的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的 樣本量 有關(guān) ?證據(jù)的適當(dāng)性（ appropriateness）是對(duì)證據(jù) 質(zhì)量 的衡量，即證據(jù)的 相關(guān)性 和 可靠性 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 32 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 ?所需證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少 ?如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 33 鑒證業(yè)