【正文】 ? 貸：制造費用 —— 加工車間 12 ? 4)2021年 7月 31日結轉報廢低值易耗品應分攤成本差異 (240 2%) ? 借：制造費用 —— 加工車間 ? 貸：材料成本差異 —— 周轉材料 中 級 財 務 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經濟與管理學院 王 濤 35 3．包裝物出售、出租和出借的會計處理 (1)隨同產品或商品一同出售但不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：周轉材料 (2)隨同產品或商品一同出售但單獨計價的包裝物：銷售時所獲得的收入作為其他業(yè)務收入，相應地其成本亦作為其他業(yè)務成本，以與其收入相配比。 ②收取租金時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。對于逾期未退包裝物沒收的押金，轉作其他業(yè)務收入。 中 級 財 務 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經濟與管理學院 王 濤 36 (4)出借包裝物 ①企業(yè)第一次領用新包裝物出借給購貨單位時，按包裝物攤銷金額借記“銷售費用”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。對于逾期未退包裝物沒收的押金，沖減銷售費用。 中 級 財 務 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經濟與管理學院 王 濤 37 八、存貨清查 (1)在報經有關部門批準前，根據“存貨盤點盈虧報告表”，按盤盈或盤虧、毀損存貨的實際成本調整存貨的賬面價值，使存貨賬實相符，不處理盈虧資金。 (2)經有關部門批示后，根據存貨盤盈或盤虧、毀損的不同原因及處理結果，將待處理財產損溢分別結轉到不同賬戶，以落實經濟責任。 ? ● 存貨盤盈的核算 ? 企業(yè)盤盈的存貨，多因企業(yè)日常收發(fā)計量或計算差錯而引起，應及時辦理存貨入庫手續(xù)，調整增加存貨的實存數。在報經批準后轉銷待處理財產盤盈，沖減管理費用。 ? 1)盤盈時，根據“存貨盤點盈虧報告表” ? 借：原材料 1800 ? 貸：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 1800 ? 2)報經上級批準后，沖減當期管理費用 ? 借：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 1800 貸：管理費用 1800 中 級 財 務 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經濟與管理學院 王 濤 39 ? ● 存貨盤虧或毀損的核算 ? 盤虧的存貨，應根據“存貨盤點盈虧報告表” ，調減存貨的實存數。 ? 對于購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅，也應一并轉入“待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢”賬戶。 ? (1)屬于自然損耗的定額內短缺及日常收發(fā)計量、計算差錯，經批準后轉作管理費用。 ? (3)屬于自然災害或意外事故造成的非常損失，在扣除過失人或保險公司賠款及殘值后的凈損失經批準后轉作營業(yè)外支出處理。 ? 1)盤虧時，根據“存貨盤點盈虧報告表” ? 借：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 3000 ? 貸：原材料 3000 ? 2)報經上級批準后 ? 借：其他應收款 1600 ? 營業(yè)外支出 600 ? 管理費用 800 ? 貸：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 3000 中 級 財 務 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經濟與管理學院 王 濤 41 九、存貨的期末計量 會計準則規(guī)定：存貨在期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。也即當期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨的價值仍按原有成本反映；反之，當期末存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨發(fā)生貶值，則應確認存貨跌價損失 . ? 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”，是指存貨的歷史成本，也即期末存貨賬面價值。 ? 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法需要解決以下三個主要問題：一是如何確定可變現(xiàn)凈值；二是如何進行成本與可變現(xiàn)凈值的比較；三是可變現(xiàn)凈值低于成本時的跌價損失如何處理。 ? (2)如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。 ? (4)用于出售的材料等，應當以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 中 級 財 務 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經濟與管理學院 王 濤 43 ? ? (1)存貨跌價準備的提取方法 ? 資產負債表日、存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對出現(xiàn)下列情形之一的，應考慮計提存貨跌價準備： ? ①市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； ? ②企業(yè)使用該項原材料所生產的產品的成本大于產品的銷售價格； ? ③企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應新產品的需要，而該原材料市場價格又低于其賬面成本； ? ④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者愛好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； ? ⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。當企業(yè)期末存貨發(fā)生跌價損失時，應借記“資產減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價準備”賬戶。若應提數大于已提數，應予以補提；反之，則沖銷部分已提數。當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復時，其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備”賬戶的余額沖減至零為限。假設，2021年 12月 31日 S 材料的賬面成本為 202100元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為 180000元。 ? 借：存貨跌價準備 8000 ? 貸：資產減值損失 8000 中 級 財 務 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經濟與管理學院 王 濤 46 ? 例資料： ? （ 1） 2021年 9月 3日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2021年 1月 20日，新世紀公司應按每臺 310000元的價格向希望公司提供 W3型機器 12臺。 ? （ 3） 2021年 12月 31日， W3型機器的市場銷售價格為 300000元 /臺。 ? 分析：根據新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批 W3型機器的銷售價格已有銷售合同約定，并且其庫存數量小于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，計算 W3型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格 3100000元（ 310000 10）作為計量基礎。 ? （ 2） 2021年 12月 31日，新世紀公司還沒有生產該批 W4型機器，但持有庫存原材料 D材料專門用于生產該批 W4型機器 12臺，其賬面價值（成本）為1440000元，市場銷售價格總額為 1120210元。 ? 分析：由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定， W4型機器的銷售價格已有銷售合同約定，新世紀公司還未生產，但持有庫存原材料 D材料專門用于生產該批 W4型機器，且可生產的 W4型機器的數量不大于銷售合同訂購的數量，因此，在這種情況下，計算該批原材料 D材料的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同約定的 W4型機器的銷售價格總額 3720210元（ 310000 12）作為計量基礎。 ? （ 2） 2021年 12月 31日，新世紀公司 W3型機器的賬面價值（成本）為3920210元，數量為 14臺，單位成本為 280000元。 ? （ 4）確定新世紀公司 W3型機器可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 中 級 財 務 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經濟與管理學院 王 濤 49 ? 例資料： ? （ l） 2021年 12月 31日，新世紀公司 WS型機器的賬面價值（成本）為 3000000元，數量為 10臺，單位成本為 300000元。 ? （ 3）新世紀公司沒有簽訂有關 WS型機器的銷售合同。 ? 分析：由于新世紀公司沒有就 WS型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算 WS型機器的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格總額 3202100元（ 320210 10）作為計量基礎。 “可變現(xiàn)凈值高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。 分析：根據上述資料可知， 2021年 12月 31日， A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產的產成品 W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下， A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按 3000000元，列示在 2021年 12月 31日的資產負債表的存貨項目之中。 ? 例 5：資料： ? （ l） 2021年 12月 31日，興業(yè)公司庫存原材料 B材料的賬面價值（成本）為 1202100元，市場購買價格總額為 1100000元，假設不發(fā)生其他購買費用； ? （ 2）由于 B材料市場銷售價格下降，市場上用 B材料生產的 W2型機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應下降，下降了 10%。 ? （ 3）確定 2021年 12月 31日 B材料的價值。 第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值 ? B材料的可變現(xiàn)凈值 =W2型機器的售價總額－將 B材料加工成 W2型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金 =2700000－ 1600000－100000=1000000（元） B材料的可變現(xiàn)凈值 1000000元小于其成本 1202100元，因此 B材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值 1000000元，即 B材料應按 1000000元列示在2021年 12月 31日的資產負債表的存貨項目之中