【文章內(nèi)容簡介】 100四、交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（差額，也可能在借方），其成本為500萬元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業(yè)將該股票出售。借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500投資收益 200 假如到06年12月31日股票上升為7元/股。借：銀行存款 680 投資收益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 200 ：此項(xiàng)金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失20萬元？ 答：不是。因?yàn)樵?6年12月31日時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了一筆公允價(jià)值變動損益： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 200貸：公允價(jià)值變動損益 200 07年3月將該股票出售時(shí)，應(yīng)該把公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益中： 借：公允價(jià)值變動損益 200 貸：投資收益 200 所以，總的投資收益應(yīng)該是20020=180（萬元）注：公允價(jià)值變動損益在06年12月31日已經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：公允價(jià)值變動損益 200貸：本年利潤 200 07年3月出售時(shí)，把原來公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益： 借：公允價(jià)值變動損益 200 貸：投資收益 200 這樣公允價(jià)值變動損益就是借方發(fā)生額，在3月末也要轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：本年利潤 200貸：公允價(jià)值變動損益 200 本節(jié)總結(jié)：；和其他三類不得轉(zhuǎn)換；，確定其成本，交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益借方；支付的價(jià)款中有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或利息要單獨(dú)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；，只要公允價(jià)值變動，就要確認(rèn)公允價(jià)值變動損益，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，在公允價(jià)值變動二級科目中反映；，出售價(jià)格與其賬面價(jià)值相比較，差額作為投資收益。但這個(gè)投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價(jià)值變動損益累計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中。第三節(jié) 持有至到期投資學(xué)習(xí)中要注意什么是持有至到期投資，有什么條件和特點(diǎn)，和前面講的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間的關(guān)系，以及和后面講的可供出售的金融資產(chǎn)之間的關(guān)系。重點(diǎn)講述會計(jì)核算的問題。一、持有至到期投資的初始計(jì)量：設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個(gè)二級科目：（1）成本：反映債券面值；（2）應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）；（3）利息調(diào)整：形成的利息調(diào)整，以后要進(jìn)行攤銷。：（1）“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價(jià)款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算；（2）支付的價(jià)款中包含的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整”。所以，利息調(diào)整不僅是折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。：借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠出差額，也可能在貸方）貸：銀行存款二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)分期付息、一次還本，計(jì)入“應(yīng)收利息”；到期一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”。注意兩者只是支付時(shí)間不同，數(shù)額都是：面值票面利率 ：重點(diǎn)問題 本期投資收益=攤余成本實(shí)際利率 ：應(yīng)收利息（應(yīng)計(jì)利息）和投資收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸方。※ 在這里需要解決兩個(gè)問題：一個(gè)是實(shí)際利率，一個(gè)是攤余成本。（1）實(shí)際利率：插值法計(jì)算實(shí)際利率。（2）攤余成本：期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金）實(shí)際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值。：最后一年賬務(wù)處理與前面正常思路不同。（1）正常思路：第一步：票面利率面值=應(yīng)計(jì)利息 第二步：攤余成本實(shí)際利率=投資收益 第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整（2）最后一年思路：要先把所有的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計(jì)算出投資收益。注意最后一年同分期付息一樣，計(jì)算順序有所改變： 第一步：票面利率面值=應(yīng)計(jì)利息第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借“持有至到期投資—利息調(diào)整” 第三步：計(jì)算投資收益※ 攤余成本問題必須掌握，以后還會有多次涉及，可供出售金融資產(chǎn)等都有攤余成本問題。：（1）以上主要講了什么是持有至到期投資及其特點(diǎn)；（2）一旦記入了持有至到期投資，一般不能再轉(zhuǎn)換。也有可能會重新分類或提前處置，要注意重新分類或提前處置時(shí)要把剩余的部分轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，但也有例外情況。（3）持有至到期投資核算設(shè)置的科目有“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”，成本反映面值，應(yīng)計(jì)利息反映面值票面利率。關(guān)鍵是利息調(diào)整，這是一個(gè)重點(diǎn)。三、持有至到期投資的處置與重分類（一）處置：，將所取得的價(jià)款與該投資的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益” 借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)款）貸：持有至到期投資——成本（賬面價(jià)值）——利息調(diào)整（也可能在借方）投資收益（二）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價(jià)值入賬，兩者的差額，計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。：例8．持有至到期投資成本100,應(yīng)計(jì)利息10,利息調(diào)整貸方5,則持有至到期投資賬面價(jià)值為100+105=105?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值為102，則：借：可供出售金融資產(chǎn) 102 持有至到期投資—利息調(diào)整 5 資本公積—其他資本公積 3貸：持有至到期投資—成本 100 —應(yīng)計(jì)利息 10第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述：貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及后面所講的可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)，一項(xiàng)金融資產(chǎn)是否屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)要區(qū)分清楚：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)屬于交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)，也不屬于；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)該屬于第四類。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)收款項(xiàng)主要是指一般企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理，設(shè)置“貸款”賬戶進(jìn)行會計(jì)處理，這個(gè)問題不做重點(diǎn)內(nèi)容，看一下即可。，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等，重點(diǎn)要注意應(yīng)收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的問題。（一）應(yīng)收賬款，款項(xiàng)未收到： 借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），對方用房地產(chǎn)、汽車等抵債，屬于債務(wù)重組問題，在后面第十一章 債務(wù)重組講解。——促銷，按折扣后實(shí)際金額入賬。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)既已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的手段，不需要再買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定?！膭钤缛者€款，總價(jià)法處理。（折扣條件：2/10；1/20；N/30）（1）銷售時(shí)，按總價(jià)入賬。借： 應(yīng)收賬款（總價(jià)）貸： 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（2）10日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣=總價(jià)2%）貸： 應(yīng)收賬款（總價(jià)）（3）1120日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣=總價(jià)1%）貸： 應(yīng)收賬款（總價(jià)）（4）2130日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（總價(jià)）貸： 應(yīng)收賬款（總價(jià)）（二）應(yīng)收票據(jù)、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），收到款項(xiàng)（無息票據(jù)）：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）如果是帶息票據(jù)，收到票據(jù)時(shí)： 借：銀行存款（面值+利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計(jì)算的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（注：面值+已經(jīng)計(jì)算的利息：例如，06年5月收到應(yīng)收票據(jù)，6月30日還未到期。則8月1號票據(jù)到期時(shí)收到款項(xiàng)，貸方應(yīng)收票據(jù)即為面值+5月1日至6月30日的利息），沒有收到款項(xiàng)，應(yīng)把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。（1）如果附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押貸款。貼現(xiàn)收到款項(xiàng)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（票據(jù)面值）（2）如果不附追索權(quán)，貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計(jì)算的利息） 借