【文章內(nèi)容簡介】 100四、交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款(實際收到的款項)貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（差額，也可能在借方），其成本為500萬元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業(yè)將該股票出售。借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500投資收益 200 假如到06年12月31日股票上升為7元/股。借：銀行存款 680 投資收益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200 ：此項金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失20萬元？ 答：不是。因為在06年12月31日時已經(jīng)確認了一筆公允價值變動損益： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200貸：公允價值變動損益 200 07年3月將該股票出售時，應該把公允價值變動損益轉到投資收益中： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 所以，總的投資收益應該是20020=180（萬元）注：公允價值變動損益在06年12月31日已經(jīng)轉到本年利潤中： 借：公允價值變動損益 200貸：本年利潤 200 07年3月出售時，把原來公允價值變動損益轉入投資收益： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 這樣公允價值變動損益就是借方發(fā)生額，在3月末也要轉到本年利潤中： 借：本年利潤 200貸：公允價值變動損益 200 本節(jié)總結：；和其他三類不得轉換；，確定其成本，交易費用不計入成本，計入投資收益借方；支付的價款中有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或利息要單獨作為應收股利或應收利息；，只要公允價值變動，就要確認公允價值變動損益，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，在公允價值變動二級科目中反映；，出售價格與其賬面價值相比較，差額作為投資收益。但這個投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價值變動損益累計數(shù)全部轉到投資收益賬戶中。第三節(jié) 持有至到期投資學習中要注意什么是持有至到期投資，有什么條件和特點，和前面講的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之間的關系，以及和后面講的可供出售的金融資產(chǎn)之間的關系。重點講述會計核算的問題。一、持有至到期投資的初始計量：設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目：（1）成本：反映債券面值；（2）應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）；（3）利息調(diào)整：形成的利息調(diào)整，以后要進行攤銷。：（1）“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價款中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應在“應收利息”科目中單獨核算；（2）支付的價款中包含的傭金、手續(xù)費等，應計入“持有至到期投資利息調(diào)整”。所以，利息調(diào)整不僅是折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。：借：持有至到期投資—成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠出差額，也可能在貸方）貸：銀行存款二、持有至到期投資利息收入的確認分期付息、一次還本，計入“應收利息”；到期一次還本付息，計入“持有至到期投資—應計利息”。注意兩者只是支付時間不同，數(shù)額都是：面值票面利率 ：重點問題 本期投資收益=攤余成本實際利率 ：應收利息（應計利息）和投資收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸方?！?在這里需要解決兩個問題：一個是實際利率，一個是攤余成本。（1）實際利率：插值法計算實際利率。（2）攤余成本：期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金）實際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價值。：最后一年賬務處理與前面正常思路不同。（1）正常思路：第一步：票面利率面值=應計利息 第二步：攤余成本實際利率=投資收益 第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整（2）最后一年思路：要先把所有的利息調(diào)整轉出，最后才計算出投資收益。注意最后一年同分期付息一樣，計算順序有所改變： 第一步：票面利率面值=應計利息第二步：把利息調(diào)整轉出，借“持有至到期投資—利息調(diào)整” 第三步：計算投資收益※ 攤余成本問題必須掌握，以后還會有多次涉及，可供出售金融資產(chǎn)等都有攤余成本問題。：（1）以上主要講了什么是持有至到期投資及其特點；（2）一旦記入了持有至到期投資，一般不能再轉換。也有可能會重新分類或提前處置，要注意重新分類或提前處置時要把剩余的部分轉到可供出售金融資產(chǎn)中，但也有例外情況。（3）持有至到期投資核算設置的科目有“成本”、“應計利息”、“利息調(diào)整”，成本反映面值，應計利息反映面值票面利率。關鍵是利息調(diào)整，這是一個重點。三、持有至到期投資的處置與重分類（一）處置：，將所取得的價款與該投資的賬面價值之間的差額計入“投資收益” 借：銀行存款（實際收到價款）貸：持有至到期投資——成本（賬面價值）——利息調(diào)整（也可能在借方）投資收益（二）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：成本、應計利息、利息調(diào)整等轉到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入“資本公積—其他資本公積”。：例8．持有至到期投資成本100,應計利息10,利息調(diào)整貸方5,則持有至到期投資賬面價值為100+105=105?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值為102，則：借：可供出售金融資產(chǎn) 102 持有至到期投資—利息調(diào)整 5 資本公積—其他資本公積 3貸：持有至到期投資—成本 100 —應計利息 10第四節(jié) 貸款和應收款項一、貸款和應收款項概述：貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及后面所講的可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)，一項金融資產(chǎn)是否屬于貸款和應收款項要區(qū)分清楚：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，應屬于交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)，也不屬于；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，應該屬于第四類。貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應收款項主要是指一般企業(yè)銷售商品、提供勞務等形成的應收款項。二、貸款和應收款項的會計處理，設置“貸款”賬戶進行會計處理，這個問題不做重點內(nèi)容，看一下即可。，包括應收款項、應收票據(jù)、其他應收款等，重點要注意應收款項的轉讓和應收票據(jù)貼現(xiàn)的問題。（一）應收賬款，款項未收到： 借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），對方用房地產(chǎn)、汽車等抵債，屬于債務重組問題，在后面第十一章 債務重組講解?！黉N，按折扣后實際金額入賬。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時既已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的手段，不需要再買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定?！膭钤缛者€款，總價法處理。（折扣條件：2/10；1/20；N/30）（1）銷售時，按總價入賬。借： 應收賬款（總價）貸： 主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（2）10日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）財務費用（現(xiàn)金折扣=總價2%）貸： 應收賬款（總價）（3）1120日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）財務費用（現(xiàn)金折扣=總價1%）貸： 應收賬款（總價）（4）2130日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（總價）貸： 應收賬款（總價）（二）應收票據(jù)、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），收到款項（無息票據(jù)）：借：銀行存款貸：應收票據(jù)（面值）如果是帶息票據(jù)，收到票據(jù)時： 借：銀行存款（面值+利息）貸：應收票據(jù)（面值+已經(jīng)計算的利息）財務費用（注：面值+已經(jīng)計算的利息：例如，06年5月收到應收票據(jù)，6月30日還未到期。則8月1號票據(jù)到期時收到款項，貸方應收票據(jù)即為面值+5月1日至6月30日的利息），沒有收到款項，應把應收票據(jù)轉為應收賬款。（1）如果附有追索權，實際屬于質(zhì)押貸款。貼現(xiàn)收到款項： 借：銀行存款（實際收到的款項）財務費用（差額）貸：短期借款（票據(jù)面值）（2）如果不附追索權，貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（實際收到的款項）財務費用（差額）貸：應收票據(jù)（面值+已經(jīng)計算的利息） 借