【文章內容簡介】 ? ，按其公允價值入賬 ? 、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，可以指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 ? D. 取得交易性金融資產的目的，主要是為了近期內出售 1 總論 多選題 ? 下列項目中，不應計入交易性金融資產取得成本的是（ ）。 ? ? ? ? 1 總論 ? 下列各項中，會引起交易性金融資產賬面余額發(fā)生變化的有（ ）。 ? A. 收到原未計入應收項目的交易性金融資產的利息 ? B. 期末交易性金融資產公允價值高于其賬面余額的差額 ? C. 期末交易性金融資產公允價值低于其賬面余額的差額 ? 1 總論 銀行存款 交易性金融資產（成本） 應收股利 投資收益 相關稅費 購買時的 公允價值 交易性金融資產（公允價值變動） 公允價值變動損益 已宣告 未發(fā)放 支出額 1 總論 銀行存款 交易性金融資產（成本） 應收股利 投資收益 相關稅費 購買時的 公允價值 交易性金融資產（公允價值變動） 公允價值變動損益 已宣告 未發(fā)放 收到股利 公允價值 增加額 公允價值 增加額 支出額 收款 持有期間 宣告股利 持有期間 宣告股利 公允價值 減少額 公允價值 減少額 1 總論 銀行存款 交易性金融資產（成本） 應收股利 投資收益 相關稅費 購買時的 公允價值 交易性金融資產（公允價值變動） 公允價值變動損益 已宣告 未發(fā)放 收到股利 公允價值 增加額 公允價值 增加額 支出額 收款 持有期間 宣告股利 持有期間 宣告股利 處置 時 銷賬 收款 處置 時 銷賬 收款額與 賬面價值 的差額 處置時 銷賬 公允價值 增加額 1 總論 計算題 ? 某股份有限公司 20 7年有關交易性金融資產的資料如下： ? （ 1） 3月 1日以銀行存款購入 A公司股票 50000股，并準備隨時變現，每股買價 16元，同時支付相關稅費4000元。 ? （ 2） 4月 20日 A公司宣告發(fā)放的現金股利每股 。 ? （ 3） 4月 21日又購入 A公司股票 50000股，并準備隨時變現，每股買價 （其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股 ），同時支付相關稅費 6000元。 ? （ 4） 4月 25日收到 A公司發(fā)放的現金股利 20230元。 ? （ 5） 6月 30日 A公司股票市價為每股 。 ? （ 6） 7月 18日該公司以每股 A公司股票 60000股，扣除相關稅費 6000元，實得金額為1040000元。 ? （ 7） 12月 31日 A公司股票市價為每股 18元。 ? 要求：根據上述經濟業(yè)務編制有關會計分錄。 1 總論 銀行存款 交易性金融資產（成本） 應收股利 投資收益 4000 800000 交易性金融資產（公允價值變動） 公允價值變動損益 804000 1 總論 銀行存款 交易性金融資產（成本） 應收股利 投資收益 4000 800000 交易性金融資產（公允價值變動） 公允價值變動損益 20230 804000 20230 20230 20230 60000 60000 900000 20230 6000 926000 1 總論 銀行存款 交易性金融資產（成本） 應收股利 投資收益 4000 800000 交易性金融資產（公允價值變動） 公允價值變動損益 20230 804000 20230 20230 20230 60000 60000 900000 20230 6000 926000 1040000 1020230 36000 16000 36000 36000 剩余交易性金融資產調整前賬面價值 =？ 公允價值 =？ 17000001020230 +36000 60000 =656000（調整前賬面） 40000*18=720230 （公允價值） 應調增賬面價值： 720230656000=64000 64000 64000 1 總論 銀行存款 交易性金融資產（成本） 應收股利 投資收益 4000 800000 交易性金融資產（公允價值變動） 公允價值變動損益 20230 804000 20230 20230 20230 60000 60000 900000 20230 6000 926000 1040000 1020230 36000 16000 36000 36000 10萬股： 1700000元 6萬股：？元 差額： 10400001020230+36000=？ 1 總論 第三節(jié) 持有至到期投資 Heldtomaturity investments ? 一、持有至到期投資概述 ? 二、持有至到期投資的會計處理 1 總論 持有至到期投資概述 ? 含義 ? 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 ? 特點 ? 1）到期日固定、回收金額固定或可確定 ? 2）有明確意圖持有至到期 ? 3）有能力持有至到期 ? 4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響 1 總論 持有至到期投資的會計處理 ? 設置 “ 持有至到期投資 ” 科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值 ? 按照持有至到期投資的類別和品種，按 “ 成本 ” 、 “ 利息調整 ” 、 “ 應計利息 ” 進行明細核算 ? 期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 1 總論 1）企業(yè)取得持有至到期投資 ? 借：持有至到期投資 ——成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 持有至到期投資 ——利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 ? ?“ 持有至到期 ——成本 ” 記錄的是面值。 ? 交易費用記入了 “ 持有至到期投資 ——利息調整 ” ， ? 交易性金融資產將交易費用記入了 “ 投資收益 ”科目。 1 總論 【 例 35】 ? 20 0年 1月 1日， XYZ公司支付價款 1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。 XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 1 總論 核算圖解 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調整） 銀行存款 應收利息 1000 1250 250 若買價為 1500元 1500 250 若其中含有 100元 利息 150 100 100 100 收到利息 1 總論 2）資產負債表日計算利息 ? ① 分期付息、一次還本債券投資 ? 借：應收利息 貸：投資收益 持有至到期投資 ——利息調整（或在借方） ? ②一次還本付息債券投資 ? 借：持有至到期投資 ——應計利息 貸：投資收益 持有至到期投資 ——利息調整（或在借方） 1 總論 1000 59 59 59 59 59 1250 2023 2023 2023 2023 2023 確認應收利息 及投資收益 1 總論 1000 4*59 1250 2023 2023 2023 2023 2023 每年增加 持有至到期投資 ——應計利息 ，以及 投資收益 1 總論 賬務處理圖解 持有至到期投資（利息調整） 投資收益 應收利息 折價 59 59 ？ 59 ？ 250 1 總論 1000 59 59 59 59 59 1250 2023 2023 2023 2023 2023 59/（1+r) 59/（1+r) 2 59/（1+r) 3 59/（1+r) 4 1309/（1+r) 5 1 總論 設該債券的實際利率為 r，則 ? 采用插值法，可以計算得出 r=10%。 ? 因此，每年的實際利率為 10% 1 總論 實際利率為 10%,相當于如下現金流： 1000 100 100 100 100 100 1000 2023 2023 2023 2023 2023 1000 59 1250 2023 59 59 59 59 2023 2023 2023 2023 實際利息 名義利息 1 總論 ? 第一年的實際利息為： 1000*10%=100 ? 第一年收到利息 59 ? 第一年末，發(fā)行公司欠款達： 1000+10059=1041 ? 第二年的實際利息為： 1041*10%=104 ? 第二年收到利息 59 ? 第二年末，發(fā)行公司欠款達：1041+=1086 攤余價值 攤余價值 1 總論 年 份 期初攤余成 本 實際利息 現金流入 期末攤余 成本 200年 1000 100 59 1041 201年 1041 104 59 1086 202年 1086 109 59 1136 203年 1136 114* 59 1191 204年 1191 118** 1309 0 1 總論 賬務處理圖解 持有至到期投資（利息調整） 投資收益 應收利息 折價 59 ？ 59 100 250 ？ 41 1 總論 1000 59 59 59 59 59 1250 2023 2023 2023 2023 2023 借：應收利息 59 持有至到期投資 41 貸：投資收益 100 借：應收利息 59 持有至到期投資 44 貸：投資收益 104 借：應收利息 59 可供出售金融資產 50 貸：投資收益 109 55114 持有至到期投資 59 118 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資 1250 1 總論 銀行存款 持有至到期投資（成本） 應收利息 投資收益 實際收益額 1 面值 持有至到期投資（利息調整 ） 支出額 名義利息額 收到利息 收到利息 購買價 成本 利息調整 到期銷賬 收到面值 1 總論 應收利息 第三年，債券持有者實際 應得的利息為： 1086*10%=109 第二年，債券持有者實際1041*10% 0459 50 41 100 銀行存款 持有至到期投資（成本） 投資收益 1250 持有至到期投資（利息調整 ） 1000 59 59 59 250 59 104 45 59 59 59 109 59 59 114 55 59 59 59 118 59 59 59 1250 1250 貸方發(fā)生額： 545 借方發(fā)生 額： 545 第一年，債券發(fā)行者占有的資金 1000元，資金的實際利率為 10% 第三年末，持有至到期投資 攤余成本 （賬面價值） =1086+50=1136 第四年，債券持有者 實際應得利息：1136*10% 14第四年末，持有至到期投資136+55 191第五年，債券持有者1191*10% 目前為止，持有至到期投資= 1000+41=104 第二年末，持有至到期投資攤余成本（賬面價值） 041+45 081 總論 重分類為可供出售金融資產的 ? 借：可供出售金融資產（重分類日公允價值） 貸