【文章內(nèi)容簡介】 ? ，按其公允價(jià)值入賬 ? 、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? D. 取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售 1 總論 多選題 ? 下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是（ ）。 ? ? ? ? 1 總論 ? 下列各項(xiàng)中，會引起交易性金融資產(chǎn)賬面余額發(fā)生變化的有（ ）。 ? A. 收到原未計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的交易性金融資產(chǎn)的利息 ? B. 期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 ? C. 期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 ? 1 總論 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 投資收益 相關(guān)稅費(fèi) 購買時(shí)的 公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 公允價(jià)值變動損益 已宣告 未發(fā)放 支出額 1 總論 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 投資收益 相關(guān)稅費(fèi) 購買時(shí)的 公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 公允價(jià)值變動損益 已宣告 未發(fā)放 收到股利 公允價(jià)值 增加額 公允價(jià)值 增加額 支出額 收款 持有期間 宣告股利 持有期間 宣告股利 公允價(jià)值 減少額 公允價(jià)值 減少額 1 總論 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 投資收益 相關(guān)稅費(fèi) 購買時(shí)的 公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 公允價(jià)值變動損益 已宣告 未發(fā)放 收到股利 公允價(jià)值 增加額 公允價(jià)值 增加額 支出額 收款 持有期間 宣告股利 持有期間 宣告股利 處置 時(shí) 銷賬 收款 處置 時(shí) 銷賬 收款額與 賬面價(jià)值 的差額 處置時(shí) 銷賬 公允價(jià)值 增加額 1 總論 計(jì)算題 ? 某股份有限公司 20 7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下： ? （ 1） 3月 1日以銀行存款購入 A公司股票 50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià) 16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。 ? （ 2） 4月 20日 A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 。 ? （ 3） 4月 21日又購入 A公司股票 50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià) （其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股 ），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 6000元。 ? （ 4） 4月 25日收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 20230元。 ? （ 5） 6月 30日 A公司股票市價(jià)為每股 。 ? （ 6） 7月 18日該公司以每股 A公司股票 60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi) 6000元，實(shí)得金額為1040000元。 ? （ 7） 12月 31日 A公司股票市價(jià)為每股 18元。 ? 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計(jì)分錄。 1 總論 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 投資收益 4000 800000 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 公允價(jià)值變動損益 804000 1 總論 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 投資收益 4000 800000 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 公允價(jià)值變動損益 20230 804000 20230 20230 20230 60000 60000 900000 20230 6000 926000 1 總論 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 投資收益 4000 800000 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 公允價(jià)值變動損益 20230 804000 20230 20230 20230 60000 60000 900000 20230 6000 926000 1040000 1020230 36000 16000 36000 36000 剩余交易性金融資產(chǎn)調(diào)整前賬面價(jià)值 =？ 公允價(jià)值 =？ 17000001020230 +36000 60000 =656000（調(diào)整前賬面） 40000*18=720230 （公允價(jià)值） 應(yīng)調(diào)增賬面價(jià)值： 720230656000=64000 64000 64000 1 總論 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 投資收益 4000 800000 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 公允價(jià)值變動損益 20230 804000 20230 20230 20230 60000 60000 900000 20230 6000 926000 1040000 1020230 36000 16000 36000 36000 10萬股： 1700000元 6萬股：？元 差額： 10400001020230+36000=？ 1 總論 第三節(jié) 持有至到期投資 Heldtomaturity investments ? 一、持有至到期投資概述 ? 二、持有至到期投資的會計(jì)處理 1 總論 持有至到期投資概述 ? 含義 ? 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 特點(diǎn) ? 1）到期日固定、回收金額固定或可確定 ? 2）有明確意圖持有至到期 ? 3）有能力持有至到期 ? 4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 1 總論 持有至到期投資的會計(jì)處理 ? 設(shè)置 “ 持有至到期投資 ” 科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值 ? 按照持有至到期投資的類別和品種，按 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 進(jìn)行明細(xì)核算 ? 期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 1 總論 1）企業(yè)取得持有至到期投資 ? 借：持有至到期投資 ——成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 ——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 ? ?“ 持有至到期 ——成本 ” 記錄的是面值。 ? 交易費(fèi)用記入了 “ 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 ” ， ? 交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用記入了 “ 投資收益 ”科目。 1 總論 【 例 35】 ? 20 0年 1月 1日， XYZ公司支付價(jià)款 1000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。 XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 1 總論 核算圖解 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 銀行存款 應(yīng)收利息 1000 1250 250 若買價(jià)為 1500元 1500 250 若其中含有 100元 利息 150 100 100 100 收到利息 1 總論 2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 ? ① 分期付息、一次還本債券投資 ? 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資 ——利息調(diào)整（或在借方） ? ②一次還本付息債券投資 ? 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 持有至到期投資 ——利息調(diào)整（或在借方） 1 總論 1000 59 59 59 59 59 1250 2023 2023 2023 2023 2023 確認(rèn)應(yīng)收利息 及投資收益 1 總論 1000 4*59 1250 2023 2023 2023 2023 2023 每年增加 持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 ，以及 投資收益 1 總論 賬務(wù)處理圖解 持有至到期投資（利息調(diào)整） 投資收益 應(yīng)收利息 折價(jià) 59 59 ？ 59 ？ 250 1 總論 1000 59 59 59 59 59 1250 2023 2023 2023 2023 2023 59/（1+r) 59/（1+r) 2 59/（1+r) 3 59/（1+r) 4 1309/（1+r) 5 1 總論 設(shè)該債券的實(shí)際利率為 r，則 ? 采用插值法，可以計(jì)算得出 r=10%。 ? 因此，每年的實(shí)際利率為 10% 1 總論 實(shí)際利率為 10%,相當(dāng)于如下現(xiàn)金流： 1000 100 100 100 100 100 1000 2023 2023 2023 2023 2023 1000 59 1250 2023 59 59 59 59 2023 2023 2023 2023 實(shí)際利息 名義利息 1 總論 ? 第一年的實(shí)際利息為： 1000*10%=100 ? 第一年收到利息 59 ? 第一年末，發(fā)行公司欠款達(dá)： 1000+10059=1041 ? 第二年的實(shí)際利息為： 1041*10%=104 ? 第二年收到利息 59 ? 第二年末，發(fā)行公司欠款達(dá)：1041+=1086 攤余價(jià)值 攤余價(jià)值 1 總論 年 份 期初攤余成 本 實(shí)際利息 現(xiàn)金流入 期末攤余 成本 200年 1000 100 59 1041 201年 1041 104 59 1086 202年 1086 109 59 1136 203年 1136 114* 59 1191 204年 1191 118** 1309 0 1 總論 賬務(wù)處理圖解 持有至到期投資（利息調(diào)整） 投資收益 應(yīng)收利息 折價(jià) 59 ？ 59 100 250 ？ 41 1 總論 1000 59 59 59 59 59 1250 2023 2023 2023 2023 2023 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 41 貸：投資收益 100 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 44 貸：投資收益 104 借：應(yīng)收利息 59 可供出售金融資產(chǎn) 50 貸：投資收益 109 55114 持有至到期投資 59 118 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資 1250 1 總論 銀行存款 持有至到期投資（成本） 應(yīng)收利息 投資收益 實(shí)際收益額 1 面值 持有至到期投資（利息調(diào)整 ） 支出額 名義利息額 收到利息 收到利息 購買價(jià) 成本 利息調(diào)整 到期銷賬 收到面值 1 總論 應(yīng)收利息 第三年，債券持有者實(shí)際 應(yīng)得的利息為： 1086*10%=109 第二年，債券持有者實(shí)際1041*10% 0459 50 41 100 銀行存款 持有至到期投資（成本） 投資收益 1250 持有至到期投資（利息調(diào)整 ） 1000 59 59 59 250 59 104 45 59 59 59 109 59 59 114 55 59 59 59 118 59 59 59 1250 1250 貸方發(fā)生額： 545 借方發(fā)生 額： 545 第一年，債券發(fā)行者占有的資金 1000元，資金的實(shí)際利率為 10% 第三年末，持有至到期投資 攤余成本 （賬面價(jià)值） =1086+50=1136 第四年，債券持有者 實(shí)際應(yīng)得利息：1136*10% 14第四年末，持有至到期投資136+55 191第五年，債券持有者1191*10% 目前為止，持有至到期投資= 1000+41=104 第二年末，持有至到期投資攤余成本（賬面價(jià)值） 041+45 081 總論 重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 ? 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 貸