【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 益= %216。 期末攤余成本=+=例題6（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息　　59 ①　　　　　　　　　—利息調(diào)整　　 ②　　貸：投資收益　　　　　　　　　 ③216。 利息調(diào)整==借：銀行存款　　　　　　　　　　　 1545　　貸：持有至到期投資—成本　　　　　 1250　　　　　　　　　　　—應(yīng)計(jì)利息　　　　 295（四）持有至到期投資提取減值 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（五）未到期前出售持有至到期投資借：銀行存款　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　貸：持有至到期投資—成本　　　　　　　　　　　—利息調(diào)整 （或借）　　　　　　　　　　　—應(yīng)計(jì)利息 　　　 投資收益 （倒擠，或借）（六）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換 持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) —成本　　　　　　　　 —利息調(diào)整（或借） 重分類(lèi)日的公允價(jià)值　　　　　　　　 —應(yīng)計(jì)利息 —公允價(jià)值變動(dòng)　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　貸：持有至到期投資 —成本　　　　　　　　　　　 —利息調(diào)整 （ 或借）　　　　　　　　　　 —應(yīng)計(jì)利息　　　　資本公積—其他資本公積 差額，或借l 注意：這里的“資本公積”與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)所計(jì)入的“資本公積”在將來(lái)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)都要轉(zhuǎn)出。重分類(lèi)日的公允價(jià)值例題7 207年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款1 200 000元（即所出售債券的公允價(jià)值）。假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響。216。 出售10%持有至到期投資； 其余90%重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)216。 10%的售價(jià)（公允價(jià)值）120萬(wàn)元； 90%的公允價(jià)值1080萬(wàn)元l 乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理：出售10%借：銀行存款　　　　　　　　　 1 200 000　　貸：持有至到期投資—成本　　　　 1 000 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　 200 000重分類(lèi)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　 9 000 000 —公允價(jià)值變動(dòng) 1 800 000　　貸：持有至到期投資—成本　　　　 9 000 000　　　　資本公積—其他資本公積　　　 1 800 000持有至到期投資會(huì)計(jì)處理小結(jié)初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算）已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；未到期利息計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益【提示】重點(diǎn)關(guān)注：持有至到期投資入賬成本的計(jì)算；期末持有至到期投資列報(bào)金額/攤余成本/賬面價(jià)值的計(jì)算；持有期間累計(jì)投資收益的計(jì)算；處置時(shí)損益額的計(jì)算。例題8 單項(xiàng)選擇題 （2007年考題） 207年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價(jià)值為（　?。?　　　　　　　 　　　　　　　【解析】 207年12月31日的賬面價(jià)值 =2 （期初）+2 4%（實(shí)際利息） 2 0005%（應(yīng)收利息）=2 （萬(wàn)元）【答案】 C例題9 單項(xiàng)選擇題（2009年考題） 207年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。 l 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。例題9 單項(xiàng)選擇題（2009年考題）甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（?。? 　　 　　 【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元）【答案]】B 甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（?。?。 　　 　 持有期間攤銷(xiāo)完【解析】 借：應(yīng)收利息 　　持有至到期投資－利息調(diào)整 　　貸：投資收益 累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額＝121005%2+（12100－1062）＝258（萬(wàn)元）利息調(diào)整金額票面利息總額 【答案】B 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述216。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。216。 例如：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，非金融企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)等。216。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的區(qū)別：持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)出售和重分類(lèi)沒(méi)有較多限制。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量216。 金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。216。 一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。l 金融企業(yè)發(fā)放貸款借：貸款—本金 貸：吸收存款 實(shí)際支付的金額 貸款—利息調(diào)整 l 一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等后續(xù)計(jì)量216。 采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量216。 實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。借：應(yīng)收利息 本金合同利率 貸款—利息調(diào)整貸：利息收入 攤余成本實(shí)際利率 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)216。 應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。l 貸款收回借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：貸款—本金l 應(yīng)收賬款收回借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概述l 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除前述三類(lèi)金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。l 如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。l 相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益l 業(yè)務(wù)內(nèi)容216。 初始計(jì)量216。 后續(xù)計(jì)量（股票：持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利） （債券：持有期間確認(rèn)利息收入） （確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)）216。 減值216。 處置216。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益l 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理原則：216。 以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本；216。 以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；216。 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出；216。 采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利：計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；216。 可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。可供出售外幣股權(quán)投資匯兌差額計(jì)入”資本公積“。科目設(shè)置權(quán)益性工具（股票）債務(wù)性工具（債券）可供出售金融資產(chǎn) —成本 　 —公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn) —成本 　　 —應(yīng)計(jì)利息　　　 —利息調(diào)整 —公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 —成本 —成本　　　 —公允價(jià)值變動(dòng) —應(yīng)計(jì)利息 　　　 —利息調(diào)整l 初始計(jì)量（股票）：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 已宣告未發(fā)放的股利 貸：銀行存款 實(shí)際支付的款項(xiàng)216。 提示：不同于交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入成本明 細(xì)科目 l 初始計(jì)量（債券）：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　 （債券面值） —應(yīng)計(jì)利息 （未到期利息）216。 應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款 （按實(shí)際支付的金額）216。 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，或借）216。 提示：交易費(fèi)用擠入利息調(diào)整明細(xì)科目 類(lèi)似持有至到期投資（一級(jí)科目不同）l 后續(xù)計(jì)量（持有期間的股利或利息）216。 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（股票）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益216。 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息（債券）借：應(yīng)收利息 （面值票面利率，分期付息）① 可供出售金額資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） —利息調(diào)整（差額，或貸）③　 貸：投資收益 （期初攤余成本實(shí)際利率） ②216。 提示：同持有至到期投資的核算（一級(jí)科目不同） l 后續(xù)計(jì)量（期末公允價(jià)值變動(dòng)）216。 資產(chǎn)負(fù)債表日，將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值216。 期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積216。 期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：借：資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)216。 出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面價(jià)值）　 投資收益 （差額，或借）216。 計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額轉(zhuǎn)出借：資本公積—其他資本公積 （或貸） 貸：投資收益或合并為一筆 例題10216。 乙公司于206年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元。初始確認(rèn)時(shí)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。216。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30 000元。假定不考慮其他因素。l 乙公司的賬務(wù)處理：（1）206年7月13日，購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 15 030 000 貸：銀行存款 　　　　　 　 15 030 000（2）206年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)（1503萬(wàn)元→1600萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積—其他資本公積 970 000（3）207年2月1日，出售股票（每股13元，交易費(fèi)用30 000元）借：銀行存款　　　　　 12 970 000 資本公積—其他資本公積 970 000 投資收益　　　　　　 　 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 15 030 000 —公允價(jià)值變動(dòng) 970 000例題11 207年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 ，該公司債券的票面總金