【正文】 0 000 貸：公允價值變動損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000216。 1月5日，收到該債券206年下半年利息借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000216。例題2216。l ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券上半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息） ；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。 8月15日，乙公司股票全部售出（每股15元）：借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 —公允價值變動 300 000 投資收益 200 000借：公允價值變動損益 300 000 貸：投資收益 300 000例題2l 207年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。 5月23日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000216。216。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 公允價值小于賬面價值時借：公允價值變動損益　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動出售交易性金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)終止確認(rèn)）借：銀行存款等　　　　　 實(shí)際收到的金額　　貸：交易性金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　　　　　　　　?。蕛r值變動 或借方 　　　　投資收益　　　　 差額，或借方216。資產(chǎn)負(fù)債表日216。l 支付的價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息—單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息） 。借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000已到付息期尚未領(lǐng)取的利息交易費(fèi)用 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本 　　　?。ü蕛r值）　　投資收益　　　　　　　　（發(fā)生的交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利　?。ㄒ研娴形窗l(fā)放的現(xiàn)金股利）　　應(yīng)收利息　　（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　貸：銀行存款等　　　　?。▽?shí)際支付的金額）l 交易費(fèi)用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。購入時的 公允價值借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000二、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理購入時的公允價值 2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。 處置二、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 2007年5月13日，甲公司支付價款106萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股，（），另支付交易費(fèi)用1000元。 持有期間收到現(xiàn)金股利或債券利息216。 直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理l 賬戶設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動 l 業(yè)務(wù)內(nèi)容：216。l 例如：以賺取差價為目的購入的股票、債券和基金等。l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為：（1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（4）可供出售金融資產(chǎn)持有目的不同類金融資產(chǎn)之間的重分類第二節(jié) 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入一、概述 分為兩類：216。A公司：應(yīng)收賬款（金融資產(chǎn)）B公司：應(yīng)付賬款（金融負(fù)債）216。第二章 金融資產(chǎn)本章內(nèi)容測試等級第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類2第二節(jié)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概念2會計(jì)處理3第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值3第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移3考情分析年度題型分值考點(diǎn)2010單項(xiàng)選擇題6金融資產(chǎn)分類及相關(guān)會計(jì)處理；可供出售金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理；綜合題4金融資產(chǎn)重分類的判斷與會計(jì)處理2011綜合題4可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的會計(jì)處理及差錯更正本章重點(diǎn)l 金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（重點(diǎn)關(guān)注處置損益及累計(jì)投資收益的計(jì)算）l 持有至到期投資攤余成本的計(jì)算l 持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理l 金融資產(chǎn)重分類的原則及會計(jì)處理第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 金融工具：形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。 例如：A公司賒銷商品 給B公司A公司：應(yīng)付債券（金融負(fù)債）B公司：持有至到期投資（金融資產(chǎn)A公司向B公司 發(fā)行債券A公司：權(quán)益工具B公司：長期股權(quán)投資等（金融資產(chǎn)A公司向B公司發(fā)行股票l 金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 交易性金融資產(chǎn)l 取得目的主要是為了近期內(nèi)出售。　216。 初始計(jì)量216。 后續(xù)計(jì)量（公允價值變動）216。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。持有期間的股利或利息l 股利宣告日或計(jì)息日：指分期付息、一次還本的債券 借：應(yīng)收股利 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例　 應(yīng)收利息　 計(jì)息日計(jì)算的應(yīng)收利息　　 貸：投資收益l 實(shí)際收到時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息指分期付息、一次還本的債券后續(xù)計(jì)量l 原則：采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。 公允價值大于賬面價值時借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　 貸：公允價值變動損益216。 同時持有期間累計(jì)公允價值變動轉(zhuǎn)出 ：不影響利潤借或貸： 公允價值變動損益　　　　 貸或借：投資收益也可合并為一筆例題1 2007年5月13日,甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,(),另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。 2007年5月13日，購入時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000乙公司股票單位成本 = 10元/股216。 6月30日，確認(rèn)股票價格變動（每股10→13元）：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000216。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。l 假定不考慮其他因素。 207年1月1日，購入時借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000216。 207年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（賬面價值100萬→公允價值115萬，半年利息2萬）票面利息=債券面值票面利率100萬元4%247。 207年7月5日，收到該債券上半年利息借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000票面利息=債券面值票面利率100萬元4%247。 207年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（賬面價值115萬→公允價值110萬，半年利息2萬）借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000216。 208年3月31日，將該債券予以出售（售價118萬元）計(jì)提一季度的利息借：應(yīng)收利息 10 000 交易性金融資產(chǎn) 貸：投資收益 10 000 100萬 出售 5萬 15萬 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000借：銀行存款 1 170 000 公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 —公允價值變動 100 000 投資收益 170 000投資收益 216。216。=交易費(fèi)用+持有期間現(xiàn)金股利/利息+（處置收到的價款初始成本）=收到的全部款項(xiàng)支付的全部款項(xiàng)處置收到的價款初始成本例題3 單項(xiàng)選擇題（2007年試題）l 甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司207年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。l 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 l 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 他類金融資產(chǎn)216。 （企業(yè)全部持有至到期投資）的總額較大。l 例外情況：1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 初始計(jì)量216。 重分類216。2012年的利息直至4月1日才予支付。分析： 已到付息期尚未領(lǐng)取的利息（2012年