【正文】 對(duì)非上市公司股權(quán)投資 —— ? ? ? 交易 \賺取價(jià)差 — ? 債券 長(zhǎng)期 有意圖 \有能力持有至到期 ? 持有 ? 持有目的不明確 — 交易性金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 1 總論 ? 金融資產(chǎn)的計(jì)量 類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 是否計(jì)提 減值準(zhǔn)備 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 否 持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 是，計(jì)入“ 資產(chǎn)減值損失 ” 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 16 1 總論 ? 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。 20231231 名義價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn) 負(fù)債 為交易而持有的衍生金融工具： 利率互換合同 460,879 1,025 2,046 貨幣利率互換合 同 218,730 2,149 2,149 外匯遠(yuǎn)期合同 10,008,627 83,400 320,590 貨幣互換合同 8,479,670 162,922 109,784 權(quán)益期權(quán)合同 6,607,869 98,074 98,074 遠(yuǎn)期利率協(xié)議 10,000 5 5 衍生金融資產(chǎn) /負(fù)債總計(jì) 347,575 532,648 1 總論 浦發(fā)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 ? 2023年利潤(rùn)表項(xiàng)目（萬(wàn)元）： ? 公允價(jià)值變動(dòng)收益 21, ? 2023年 （萬(wàn)元）： ? 交易性金融資產(chǎn) 381, 1 總論 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票 /債券投資 /基金投資等 ? 解決 “ 會(huì)計(jì)不匹配 ” : 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售 ,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量 ,指定后通常能提供更相關(guān)的信息 。 ? 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。 1 總論 金融工具： 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的 合同 。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。 1 總論 ? Financial assets held for trading ? Heldtomaturity investments ? Loans and receivables ? Availableforsale financial assets 1 總論 金融工具 （ Financial Instrument） 金融工具 是指形成一個(gè)企業(yè)的 金融資產(chǎn) ， 并形成其他單位的 金融負(fù)債或權(quán)益工具 的合同。 1 總論 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 ? 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。該資產(chǎn)包的順利轉(zhuǎn)讓為銀行出售類似資產(chǎn)提供了一種操作途徑 。北交所經(jīng)過(guò)與轉(zhuǎn)讓方商定，決定采取公開(kāi)拍賣的方式確定最終的受讓方和受讓價(jià)格。經(jīng)過(guò)北交所和轉(zhuǎn)讓方對(duì)已登記的意向受讓方進(jìn)行聯(lián)合審查，最終確定兩家符合受讓條件的意向受讓方。在北交所門戶網(wǎng)站、電子大屏公開(kāi)掛牌，并在當(dāng)日的 《 中國(guó)證券報(bào) 》 上披露該項(xiàng)目信息。北京產(chǎn)權(quán)交易所在仔細(xì)分析標(biāo)的物的情況下，與工行達(dá)成一致意見(jiàn)，最終選擇采取 “ 一帶一 “ 的形式，即購(gòu)買銀拓資信評(píng)估事務(wù)所，必須受讓博大電子公司 200萬(wàn)元野鴨湖長(zhǎng)期投資，這實(shí)際上是一個(gè)小資產(chǎn)包的打包出售。按照分行對(duì)清理自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的要求和安排，事務(wù)所須通過(guò)有償轉(zhuǎn)讓與學(xué)會(huì)脫鉤。經(jīng)評(píng)估，資產(chǎn)總額 ，負(fù)債總額 ，凈資產(chǎn)額。截至 2023年底已累計(jì)處置各類金融資產(chǎn)達(dá) 3300億元，業(yè)務(wù)量占據(jù)國(guó)內(nèi)同業(yè)市場(chǎng)的 80%。截至 2023年末，國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)存量約 130萬(wàn)億元，不僅有高流動(dòng)性和標(biāo)準(zhǔn)化的債券、股票、證券基金等產(chǎn)品，還有大量具有可交易屬性但缺乏公開(kāi)交易平臺(tái)支撐的金融資產(chǎn)，需要規(guī)范交易、增強(qiáng)流動(dòng)性。 ? 據(jù)北京市金融工作局黨組書(shū)記霍學(xué)文介紹，北金所主要功能包括不良資產(chǎn)處置和金融企業(yè)股權(quán)交易、信貸資產(chǎn)交易、信托產(chǎn)品交易、股權(quán)投資基金的募集、退出及轉(zhuǎn)讓服務(wù)和保險(xiǎn)類、理財(cái)類及其他金融資產(chǎn)的交易等。第三章 金融資產(chǎn) 1 總論 首家全國(guó)性金融資產(chǎn)交易平臺(tái)在北京揭牌 2023530 ? 國(guó)內(nèi)第一家正式揭牌運(yùn)營(yíng)的全國(guó)性金融資產(chǎn)交易平臺(tái) 30日在京揭牌并正式投入運(yùn)營(yíng)。 ? 北京金融資產(chǎn)交易所注冊(cè)資本金約 3億元人民幣，由北京產(chǎn)權(quán)交易所聯(lián)合信達(dá)投資有限公司、中國(guó)光大投資管理公司、北京華融綜合投資公司等共同出資組建，后續(xù)還將有一批國(guó)內(nèi)著名的金融機(jī)構(gòu)加盟。 1 總論 ? 目前，我國(guó)金融資產(chǎn)規(guī)模十分龐大。 ? 早在 2023年，北京產(chǎn)權(quán)交易所就在國(guó)內(nèi)建設(shè)了 “ 中國(guó)金融資產(chǎn)超市 ” ，聯(lián)合四大資產(chǎn)管理公司和國(guó)有商業(yè)銀行共同進(jìn)行金融不良資產(chǎn)的處置，后成為包括不良資產(chǎn)處置、金融國(guó)有股權(quán)交易和并購(gòu)貸款服務(wù)等業(yè)務(wù)在內(nèi)的金融資產(chǎn)交易平臺(tái)。 1 總論 中國(guó)工商銀行股權(quán)資產(chǎn)與長(zhǎng)期投資打包處置案例 ? 北京銀拓資信評(píng)估事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱銀拓資信），是由北京市城市金融學(xué)會(huì)投資組建的集體所有制企業(yè)，于 1994年 10月注冊(cè)登記，注冊(cè)資本金 100萬(wàn)元人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍包括企業(yè)資信等級(jí)評(píng)估、企業(yè)財(cái)務(wù)資信評(píng)估、固定資產(chǎn)資信評(píng)估及其他資信評(píng)估、企業(yè)固定資產(chǎn)投資、貸款的可行性評(píng)估、金融業(yè)務(wù)咨詢、房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估，編制建筑（含房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）、輕工、機(jī)械、商業(yè)、旅游建議書(shū)、可行性研究報(bào)告，以及保險(xiǎn)兼業(yè)代理業(yè)務(wù)。 1 總論 ? 北京市城市金融學(xué)會(huì)是工商銀行北京分行自辦的社會(huì)團(tuán)體法人。同時(shí)，工行北京分行另一下屬企業(yè)北京博大電子公司面臨全面清算，但有一筆 200萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資野鴨湖項(xiàng)目無(wú)法處理。 1 總論 ? 北交所接受委托后通過(guò)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)對(duì)銀拓資信整體金融資產(chǎn)進(jìn)行公開(kāi)轉(zhuǎn)讓。在20個(gè)工作日的掛牌期結(jié)束后，有多家意向受讓者前來(lái)咨詢。 ? 鑒于該企業(yè)屬于集體所有制企業(yè)，轉(zhuǎn)讓標(biāo)的屬于整體金融資產(chǎn)，不涉及職工安置等問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓價(jià)格成為決定成交與否的唯一因素。 ? 2023年 6月，經(jīng)過(guò)公開(kāi)拍賣，銀拓資信評(píng)估事務(wù)所整體項(xiàng)目掛牌價(jià)格為 ，最終成交價(jià)格為740萬(wàn)元，比起拍價(jià)高出近 20%，得到轉(zhuǎn)讓方的好評(píng)，成功的實(shí)現(xiàn)了不良金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓目標(biāo)，并充分體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能。 1 總論 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 ? （ 1）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理； ? （ 2）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理； ? （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； ? （ 4）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理； ? （ 5）金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等 1 總論 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題 ? （ 1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量及其主要區(qū)別； ? （ 2）掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理； ? （ 3）掌握繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量金額的計(jì)算等。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類： ? ?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； ? ?持有至到期投資； ? ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? ?可供出售金融資產(chǎn)。 金融負(fù)債 權(quán)益工具 金融資產(chǎn) 1 總論 權(quán)益工具 （ Equity Instrument） ? 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。 ? 企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股票投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） 企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等 1 總論 金融資產(chǎn) （ Financial Assets） 金融資產(chǎn) 貨幣 資金 應(yīng)收 款項(xiàng) 貸款 基金投資 … 股權(quán) 投資 債權(quán) 投資 ? 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。 1 總論 金融負(fù)債 （ Financial Liability） 金融負(fù)債 應(yīng)付 賬款 應(yīng)付 票據(jù) 應(yīng)付 債券 … 長(zhǎng)期 借款 短期 借款 1 總論 浦發(fā)銀行（ 600000）可供出售金融資產(chǎn) 項(xiàng) 目 20231231 20231231 中央銀行票據(jù) 53,507,112 3,206,876 人民幣國(guó)債 21,124,998 21,570,143 外幣國(guó)債 195,801 285,031 其他人民幣債券 12,533,652 9,144,889 其他 1,422,570 1,449,165 合 計(jì) 88,784,133 35,656,104 1 總論 浦發(fā)銀行衍生金融工具 ? 以下列示的是本公司衍生金融工具的名義價(jià)值和公允價(jià)值。 又比如 , 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試 ,等等。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資 (即企業(yè)全部持有至到期投資 )在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資 (即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分 )重分類為（ ）。甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。 ? （ 2） 1月 1日，購(gòu)入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券 1000萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。 12月 31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為 998萬(wàn)元。 12月 31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份 。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。 ? （ 5）持有庚上市公司 100萬(wàn)股股份，成本為 1500萬(wàn)元，對(duì)庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。 ? 如以賺取差價(jià)為目從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金 ? 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)