中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2版第5章：金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資-展示頁(yè)
2025-01-16 22:37本頁(yè)面
【正文】 7 持有至到期投資 3. 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該賬戶(hù)根據(jù)持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 5 金融資產(chǎn)核算 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算賬戶(hù) 2. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 3. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 6 持有至到期投資 1. 持有至到期投資的核算賬戶(hù) “持有至到期投資”賬戶(hù)核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 4 金融資產(chǎn)的種類(lèi) 1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1)交易性金融資產(chǎn) 2)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2. 持有至到期投資 企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意把握其特征： 1)該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 2)企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 3)企業(yè)也有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 3. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。2 第 5章 金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資 本章要點(diǎn) 金融資產(chǎn)的分類(lèi) 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)的減值 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法 本章難點(diǎn) 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 3 金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。比如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、貸款等，就屬于金融資產(chǎn)；因公允價(jià)值上漲導(dǎo)致的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)，也屬于金融資產(chǎn)。 4. 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。借方登記企業(yè)取得持有至到期的公允價(jià)值、相關(guān)交易費(fèi)用和一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，貸方登記處置持有至到期投資時(shí)注銷(xiāo)的賬面余額。 2. 持有至到期投資的初始計(jì)量 企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，按債券的面值，借記“持有至到期投資 —— 成本”賬戶(hù)，按已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶(hù)，按支付的全部款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”賬戶(hù)。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 1) 分期付息的債券投資 2) 到期一次付息的債券投資 8 持有至到期投資 4. 持有至到期投資的重分類(lèi) 企業(yè)將尚未到期的某持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于全部持有至到期投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 (1)出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近 (到期前三個(gè)月內(nèi) )，市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。 (3)出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的。借方登記企業(yè)按貸款的合同發(fā)放的貸款，貸方登記收回貸款的金額，期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 2. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量 金融企業(yè)的貸款，按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。借方登記企業(yè)取得各種股票、債券、基金的公允價(jià)值和資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金
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