【正文】 2 400 ： 資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè) 的 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以 公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 。 借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000 接 前例： 2022年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入甲公司發(fā)行的面值 80 000元、期限 5年、票面利率 6%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn) 。 則 8月 25日 9月 20日賬務(wù)處理 如何？ ? （ 1） 2022年 8月 25日， A公司宣告分派現(xiàn)金股利。 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （或應(yīng)收利息） 接 前例： 2022年 4月 10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入 A公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)。 ? （ 1） 2022年 1月 1日， 初始 確認(rèn)金額 =86 8004 800=82 000 借：交易性金融資產(chǎn) ——甲公司債券（成本） 82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 100 ? （ 2）收到甲公司支付的債券利息。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000 2022年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按 86 800元的價(jià)格購(gòu)入甲公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的面值 80 000元、期限 5年、票面利率 6%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用 300元。 （ 1） 2022年 3月 25日，購(gòu)入 B公司股票。 ? 其賬務(wù)處理如下： 初始 確認(rèn)金額 =50 000 =325 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn) ——A公司股票（成本） 325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326 200 2022年 3月 25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股 購(gòu)入 B公司每股面值 1元的股票 30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用 1 000元。 A公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 交易性金融資產(chǎn)的核算 持有至到期投資的核算 可供出售金融資產(chǎn)的核算 一、交易性金融資產(chǎn)的核算 （ 一）交易性金融資產(chǎn)的核算 1. 賬戶(hù)設(shè)置： （ 1）“交易性金融資產(chǎn)”： 資產(chǎn)類(lèi) 交易性金融資產(chǎn) —— 種類(lèi) —— 成本 —— 種類(lèi) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （ 2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”： 損益類(lèi) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 —— 種類(lèi) （二 ）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 及核算 ： 取得時(shí)的 公允價(jià)值 作為初始確認(rèn)金額 相關(guān)的交易費(fèi)用 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (“ 投資收益”） 。 三、 長(zhǎng)期股權(quán)投資： 企業(yè)通過(guò)投資取得被投資單位的股份， 成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備 長(zhǎng)期持有 ，按所 持股份的比例 享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任 的投資。 （三） 可供出售金融資產(chǎn) ： 是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（ 1 年以?xún)?nèi)）的債券投資也屬于此類(lèi)，主要看目的。 分析： 1）收到應(yīng)收賬款，若英鎊升值，美元貶值，即 ，則期權(quán)作廢，仍以現(xiàn)值 在即期市場(chǎng)上交易，損失期權(quán)費(fèi)。某公司付了期權(quán)費(fèi)，買(mǎi)入一個(gè)以 。 即 :套期保值是利用期貨市場(chǎng)來(lái)減輕或消除未來(lái)現(xiàn)貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng) 。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類(lèi)，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。只有在滿足金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定條件的情況下，才能直接指定。 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ： 主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。 如 企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 P21 最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量 :貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等 。即通過(guò)分配增加財(cái)富或謀求其他利益。 狹義投資 指企業(yè)的 對(duì)外 投資，包括 金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 投資的特點(diǎn)： 。 學(xué)習(xí)目的及要求 ； ； ； ； ； ； ； ； 。 。上年末，環(huán)球股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告有凈利潤(rùn) 60000元，實(shí)際分派凈利潤(rùn) 50%。第一節(jié) 金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán) 投資概述 第二節(jié) 金融資產(chǎn) 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 重點(diǎn)難點(diǎn) 參考文獻(xiàn) 本章目錄 引導(dǎo)案例 第四章 金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資 某企業(yè)上年初購(gòu)入環(huán)球股份有限公司股票 300000股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股 400000股的 75%。并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。該企業(yè)只在收到環(huán)球股份有限公司分派的股利 22500元時(shí)，作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 22500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22500 資料來(lái)源：中稅網(wǎng) 2022年 2月 8日 討論題： 。 引導(dǎo)案例： 控股投資隱匿投資收益 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，熟悉投資的定義、特點(diǎn)及分類(lèi)；明確金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、投資收益的確認(rèn)及期末計(jì)價(jià)，掌握金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；了解長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的應(yīng)用條件及長(zhǎng)期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確定及期末計(jì)價(jià)；熟練長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核算。 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 一、投資 特點(diǎn)： 投資： 廣義投資 指企業(yè)的 對(duì)外、對(duì)內(nèi) 投資。 ，為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同。 二、 金融資產(chǎn) 三、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、金融資產(chǎn)： 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。 金融資產(chǎn)一般分為四類(lèi)： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款 （金融機(jī)構(gòu)的貸款，不講 ） 應(yīng)收款項(xiàng) （已講） （一） 交易性金融資產(chǎn) ： 指企業(yè)意欲 近期內(nèi)出售 的金融資產(chǎn)。有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)的 衍生工具 （如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等），也劃分為交易性金融資產(chǎn)。 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 例如：企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具 （如遠(yuǎn)期合同、期貨合同等）對(duì)某持有至到期債券投資進(jìn)行 套期保值 ，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無(wú)法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。 套期保值： 指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或幾項(xiàng)套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 例：預(yù)計(jì)某公司一個(gè)月后有一筆應(yīng)收賬款￡ 10000(1萬(wàn)英鎊 )。 一個(gè)月后，根據(jù)公司財(cái)務(wù)情況和外匯市場(chǎng)匯率變化作出如下決定。 2）收到應(yīng)收賬款，若英鎊貶值，美元升值，即 ，使用期權(quán)，以 ，規(guī)避外匯匯率的風(fēng)險(xiǎn) （二） 持有至到期投資 ： 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。 例 如企業(yè)購(gòu)入的國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券等。 例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券。 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。 支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 ，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 借：交易性金融資產(chǎn) — 股票或債券（成本） （公允價(jià)值 墊付的股利或利息） 借：投資收益 （交易費(fèi)用） 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （墊付的股利或利息） 貸：銀行存款等 （實(shí)付款） A公司 2022年 1月 10日，購(gòu)買(mǎi) B公司股票 1000股， /股，B公司于 2022年 1月 5日宣告分派股利 ，并于 2022年 1月 20日發(fā)放。 A公司 2022年 1月 10日： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 10000 應(yīng)收股利 100 貸：銀行存款 10100 A公司 2022年 1月 20日 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收股利 100 2022年 4月 10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股 元的價(jià)格購(gòu)入 A公司每股面值 1元的股票 50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并 另 支付交易費(fèi)用 1 200元。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股 告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于 2022年 4月 20日發(fā)放。 初始 確認(rèn)金額 =30 000（ ） =252 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn) ——B公司股票（成本） 252 000 應(yīng)收股利 30 000 =6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 ? （ 2） 2022年 4月 20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。債券購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息 4 800元。 借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息 4 800 ： 企業(yè)在持有 期間取得的利息或現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 2022年 8月 25日， A公司宣告 2022年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 ，并于 2022年 9月 20日發(fā)放。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =50 000 =15 000（元） 借：應(yīng)收股利 15 000