【正文】 %247。 N公司本應(yīng)于 2022年 4月 1日償付的利息直至 5月 3日才予支付。當(dāng)年 12月 31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2 200萬(wàn)元。甲公司 2022年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 例題 例題 同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 =業(yè)務(wù)（ 3)貸方 300000元 業(yè)務(wù)（ 5） 借方 100000元 =202200元 為凈收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 —— 丙公司 債券 200 000 貸：投資收益 —— 丙公司債券 200 000 甲公司 2022年 10月 10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款 860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用 4萬(wàn)元。 確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng) =2 200 000－ 2 300 000=－ 100 000元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 丙公司債券 (公允價(jià)值變動(dòng) ) 100 000 計(jì)算半年應(yīng)收利息 = 2 000 000 4%247。 2 =40 000元 借：應(yīng)收利息 —— 丙公司 40 000 貸：投資收益 —— 丙公司債券 40 000 （ 4） 2022年 7月 10日，收到丙公司債券 2022年上半年利息。 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 —— 丙公司 40 000 例題 （ 3） 2022年 6月 30日，丙公司債券的公允價(jià)值為 2 300 000元。該債券面值是 2 000 000元。 要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 （ 7） 2022年 6月 20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司的債券，取得價(jià)款 2 360 000元。 （ 5） 2022年 12月 31日，丙公司債券的公允價(jià)值是 2 200 000元（不含利息）。 （ 3） 2022年 6月 30日，丙公司債券的公允價(jià)值為 2 300 000元（不含利息）。該債券面值是 2 000 000元，剩余期限為 3年，票面年利率 4%， 每半年末付息一次， 甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 —— 乙公司 100 000 例題 （ 7） 2022年 5月 17日，以每股 1 000 000股，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用 7 200元。 確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) （ － ） 1 000 000＝ 300 000（元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 300 000 （ 5） 2022年 4月 20日，乙公司宣告發(fā)放 2022年現(xiàn)金股利 2 000 000元。 1 000 000＝ 5（元 /股） 借：交易性金融資產(chǎn) —— 乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 例題 （ 2） 2022年 6月 20日，收到乙公司發(fā)放的 2022年現(xiàn)金股利 72 000元 借：銀行存款 72 000 貸：應(yīng)收股利 —— 乙公司 72 000 （ 3） 2022年 6月 30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股 。 占乙公司有表決權(quán)股份的 5%。 假定不考慮其他因素 要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 （ 6） 2022年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 2022年現(xiàn)金股利。 （ 4） 2022年 12月 31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股 。 （ 2） 2022年 6月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 2022年現(xiàn)金股利 72 000元。 按應(yīng)收數(shù) ： 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 收到時(shí)： （利息） P120【 例 54】 、 【 例 55】 一般會(huì)計(jì)分錄 ①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ――公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ――公允價(jià)值變動(dòng) ?交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。 ■ 該類(lèi)金融資產(chǎn)的特點(diǎn)： ① 投資變現(xiàn)能力強(qiáng) ② 以充分利用暫閑資金獲取收益為目的 ③ 持有時(shí)間短，可隨時(shí)轉(zhuǎn)讓 ④ 回收金額不固定或不可確定 初始確認(rèn)金額（交易性金融資產(chǎn) — 成本） 取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息），收到時(shí)轉(zhuǎn)為銀行存款 （二）交易性金融資產(chǎn)核算 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 金融資產(chǎn)通常還包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，貸款和應(yīng)收 款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷(xiāo)售商品 或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。 持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明 確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。 ② 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客 觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理； ③ 屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其 公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易 性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ?持有至到期投資； （二）金融資產(chǎn)的分類(lèi) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 可以進(jìn)一步劃分為：交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （二）金融資產(chǎn)的分類(lèi) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。 ■ 廣義的金融資產(chǎn)包括企業(yè)的下列資產(chǎn)： 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、貸款、股權(quán)投資、債權(quán) 投資等。 債券投資 可以獲取固定的利息收入，也可以在市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài) 中賺差價(jià)。 （三）投資的分類(lèi)（性質(zhì)） 二、金融資產(chǎn)的概念和分類(lèi) （一）金融資產(chǎn)的概念 ■ 金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其 他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利等，如債權(quán)投 資、權(quán)益投資等。 優(yōu)先股股票具有約定的股利率，股利的支付及破產(chǎn)的清償， 均優(yōu)先于普通股股票，類(lèi)似于債權(quán)性投資；股票無(wú)到期日， 投資人不能定期收回本金，類(lèi)似于權(quán)益性投資。這種投資兼 有債權(quán)性和權(quán)益性投資的特點(diǎn)，也便于投資企業(yè)轉(zhuǎn)換投資 性質(zhì)。 （三）投資的分類(lèi)（性質(zhì)） 混合性投資。 ?權(quán)益性投資風(fēng)險(xiǎn)大，市場(chǎng)上股票價(jià)格變動(dòng)幅度大，可能給投資企業(yè)帶來(lái)較大收益，也可能給投資企業(yè)帶來(lái)較大損失。 （三）投資的分類(lèi)（性質(zhì)） ?權(quán)益性投資，投資數(shù)額較大，投資收益不確定，能否取得較高收益，取決于受資企業(yè)的盈利能力。 ? 權(quán)益性投資企業(yè)所擁有的股權(quán)，主要是投資企業(yè)對(duì)受資 企業(yè)所有者權(quán)益相應(yīng)份額的所有權(quán)。 （三）投資的分類(lèi)（性質(zhì)） 權(quán)益性投資。債權(quán)人無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)發(fā)行債 券單位的經(jīng)營(yíng)管理情況。 投資企業(yè)所取得的債權(quán)有固定的期限，到期可收回本金； 有事先約定的利率，可定期收取利息；債券到期之前，可 以轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，換取投資企業(yè)所需要的資金。 ● 投資與其他資產(chǎn)相比，為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在方 式上有所不同。是指企業(yè)通過(guò)分配來(lái) 增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位 所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第五章 金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 目錄 第五章 金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 第二節(jié) 金融資產(chǎn) 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一、投資的概念及特點(diǎn) （一）投資的概念 廣義的投資既包括對(duì)外投資，如債權(quán)性投資、權(quán)益性 投資、期貨投資等，也包括對(duì)內(nèi)投資，如投資購(gòu)買(mǎi)固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 狹義的投資一般僅指對(duì)外投資。 （二）投資的特點(diǎn) ● 投資是以讓渡某項(xiàng)資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 債權(quán)性投資 是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)債券、委托金融機(jī)構(gòu)貸款等形式取得 被投資企業(yè)債權(quán)而形成的對(duì)外投資，包括債券投資和其他 債權(quán)投資。 債權(quán)性投資風(fēng)險(xiǎn)小，收益較低。 進(jìn)行債權(quán)性投資，應(yīng)注意受資企業(yè)的償債和支付能力， 避免投資損失。 是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票、投資組建聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合資企業(yè)等 方式，取得被投資企業(yè)股權(quán)而形成的對(duì)外投資，包括股票 投資和其他股權(quán)投資。投資企業(yè)有權(quán)直接或 間接參與受資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；有權(quán)參與受資企業(yè)的財(cái)產(chǎn) 分配，獲取較高收益；有權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)并享有股權(quán)價(jià)值的升 值。 ?股票投資投出的資金，不能隨意收回；按合同、協(xié)議投出的資產(chǎn)，在合同、協(xié)議到期之前也不能隨意收回，投出資產(chǎn)歸受資企業(yè)長(zhǎng)期支配。 ?進(jìn)行權(quán)益性投資，應(yīng)注意受資企業(yè)未來(lái)的獲利能力。 指同時(shí)具有債權(quán)性和權(quán)益性雙重性質(zhì)的投資。是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)混合性證券的方式而形成的對(duì)外 投資，主要包括購(gòu)買(mǎi)優(yōu)先股股票和可轉(zhuǎn)換公司債券等?？赊D(zhuǎn)換的 公司債券，轉(zhuǎn)換之前是債權(quán)性投資，轉(zhuǎn)換之后是權(quán)益性投 資，也是同時(shí)具有雙重性質(zhì)的投資。 權(quán)益工具 是金融工具中形成股權(quán)的一類(lèi)工具，是指能證 明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合 同，如普通股、優(yōu)先股等。 權(quán)益投資 是指將資金投資于能夠帶來(lái)收益的各類(lèi)權(quán)益項(xiàng) 目品種，這些權(quán)益項(xiàng)目包括基礎(chǔ)設(shè)施收費(fèi)權(quán)、公共交通營(yíng) 運(yùn)權(quán)等。 本章僅介紹股權(quán)投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)，并不涉及 金融企業(yè)的金融資產(chǎn)核算。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類(lèi)： ?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； ?可供出售的金融資產(chǎn)。 （ 1）交易性金融資產(chǎn) 滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ① 取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；例如企業(yè) 從證券市場(chǎng)買(mǎi)入的股票投資，僅以賺取差價(jià)為目的。 （ 2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略投資需要等，而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn) 通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn) （ 一）交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn) ■ 交易性金融資產(chǎn)是指上述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，包括企業(yè)為交易目的持有的債券投 資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和企業(yè)直接指定為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 一般分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn) ―― 成本 [按公允價(jià)值入賬 ] 應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 投資收益 [交易費(fèi)用 ] 貸：銀行存款 [支付的總價(jià)款 ] P119[例 51] [例 52] [例 53] 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 ?單獨(dú)設(shè)置 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目 P121【 例 56】 交易性金融資產(chǎn) —— A公司股票 95000 5000 100000 2022年 3月 1日 2022年 6月 30日 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：交易性金融資產(chǎn) ――公允價(jià)值變動(dòng) 5000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000 交易性金融資產(chǎn) —— A公司股票 325000 65000 260000 2022年 3月 1日 2022年 6月 30日 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 公允價(jià)值