【正文】 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 投資收益 —債券利息收入 收回到期利息時： 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息 9000 （ 6）到期收回本金： 借：銀行存款 300000 貸：持有至到期投資 企業(yè)債券 (成本 ) 300000 課堂練習(xí) 一次還本付息債券的計息 資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：持有至到期投資 — 債券 (應(yīng)計利息 )(面值 票面利率 ) 貸：投資收益 — 債券利息收入 (賬面余額 實際利率 ) 持有至到期投資 — 債券 (利息調(diào)整 )或借方 （差額） 解釋： （ 1） 賬面余額 =“ 持有至到期投資” 的 總賬余額 （ 2）只討論 未發(fā)生減值的 持有至到期投資的計息 （ 3）利息調(diào)整的攤銷方法 :實際利率法 （ 4）實際利率在取得持有至到期投資時確定并保持不變。 P61三大點的（一）不用看。 如果股權(quán)投資 存在活躍市場 的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值； 如果 不存在活躍市場 但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定股權(quán)投資公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。支付相關(guān)稅費 2萬元。 此時“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ——C公司”賬戶貸方余額 萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（投資成本）”賬戶借方余額 550萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（損益調(diào)整）”賬戶貸方余額 543萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（所有者權(quán)益其他變動）”賬戶借方余額 ，因 C公司接受捐贈而計入“資本公積 ——其他資本公積”的貸方金額 。 已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)的，原已確認(rèn)的投資損失數(shù)額不得轉(zhuǎn)回。 持有期內(nèi)的期末計價 成 本 法 核 算 長期股權(quán)投資的取得 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤 投資處置 第六章 長期股權(quán)投資 （一 ）長期股權(quán)投資核算的 成本法 ： 總賬： “長期股權(quán)投資” 明細(xì)賬：被投資單位 ： （非合并方式取得長期股權(quán)投資） 按初始投資成本確認(rèn)長期股權(quán)投資成本 借：長期股權(quán)投資 —— 單位 （前述的初始計量成本） 貸：銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入等 宏發(fā)公司 2022年 3月 1日以存款購入 A公司 52%的普通股股權(quán)，即 520萬股，每股市價 45元（含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 /股），另支付相關(guān)稅費 80萬元。 第六章 長期股權(quán)投資 （二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本的確定 ：（按出資方式不同計價不同） 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資：（有作業(yè)題） （高級財務(wù)會計學(xué)習(xí)） 如果交易符合商業(yè)性質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量：則按換出資產(chǎn)的 公允價值和相關(guān)稅費 確定其初始投資成本； 如果交易不符合商業(yè)性質(zhì)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，則按換出資產(chǎn)的 賬面價值和相關(guān)稅費 確定其初始投資成本。 企業(yè)合并：同一控制下 合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受 同一方或相同的多方最終控制且控制并非暫時性。 實際利率計算的舉例說明 P55 攤余成本 ： 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金；（ 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失。 二 、 持有至到期投資的核算： 持有至到期投資 ：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 實際收到時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （或應(yīng)收利息） 接 前例： 2022年 4月 10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入 A公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)。 ? 其賬務(wù)處理如下： 初始 確認(rèn)金額 =50 000 =325 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn) ——A公司股票（成本） 325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326 200 2022年 3月 25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股 購入 B公司每股面值 1元的股票 30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用 1 000元。 （三） 可供出售金融資產(chǎn) ： 是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。 即 :套期保值是利用期貨市場來減輕或消除未來現(xiàn)貨市場風(fēng)險的活動 。 如 企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 學(xué)習(xí)目的及要求 ； ； ； ； ； ； ； ； 。并準(zhǔn)備長期持有。 ，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在方式上有所不同。 企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 一個月后，根據(jù)公司財務(wù)情況和外匯市場匯率變化作出如下決定。 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 初始 確認(rèn)金額 =30 000（ ） =252 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn) ——B公司股票（成本） 252 000 應(yīng)收股利 30 000 =6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 ? （ 2） 2022年 4月 20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =50 000 =15 000（元） 借：應(yīng)收股利 15 000 貸：投資收益 15 000 ? （ 2） 2022年 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 （一）持有至到期投資取得的核算 賬戶設(shè)置 持有至到期投資（資產(chǎn)類） ① 取得時的公允價值和相關(guān)稅費 ② 期末一次還本付息債券計算的應(yīng)計利息 ④ 處置時注銷的賬面價值 ⑥ 余 :持有該資產(chǎn)的攤余成本 明細(xì)賬 :持有至到期投資 —成本：面值 —利息調(diào)整：面值與買價的差額 ③ 期末攤銷時的調(diào)整 (或借方 ) —應(yīng)計利息：到期付息債券的應(yīng)收利息 ⑤ 到期收回的本金和利息 初始計價： ● 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用 之和作為初始確認(rèn)金額 。 [例 5] 某企業(yè) 01年 1月 1日以 1000元的價款購進(jìn) A企業(yè)同日發(fā)行的面值為 1250元、票面年利率 %、期限 5年、到期一次還本付息債券 .準(zhǔn)備持有至到期 .計算得出實際利率約為 % (1)01年 1月 1日購進(jìn)時 借：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (成本 ) 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 )250 (2)期末計息 持有至到期投資利息計算表 (實際利率法 ) 計息日期 借：持有至到期投資 —A (應(yīng)計利息 )% 貸：投資收益 % 借：持有至到期投資 —利息調(diào)整（攤銷） 剩余利息 調(diào) 整 期末攤余 成 本 ① =面值 票面利率 ② =上期⑤ 實際利率 ③ = ① ② ④ =上期④ ③ ⑤ =上期⑤ +① + ③ 250 1000 59 59 59 59 59 0 1545（本息） 合 計 295 545 250 面值為 1250元、買價 1000元、票面年利率 % 、期限 5年、實際利率 %―利息調(diào)整” 250元。 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 以 支付現(xiàn)金 取得的長 期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 實際 支付的購買價款與直接相關(guān) 的稅費作為初始投資成本 。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含 的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為 “ 應(yīng)收股利 ” 處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。此時 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其所有者權(quán)益的賬面價值一致。 ? 借：銀行存款（ 30萬 –1萬） 290 000 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ——C公司 51 000 ? 長期股權(quán)投資 ——C公司（損益調(diào)整） 5 430 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——C公司（投資成本） 5 500 000 ? ——C公司（所有者權(quán)益其他變動） 201 000 ? 投資收益 90 000 ? 借：資本公積 ——其他資本公積 201 000 ? 貸：投資收益 201 000 重點與難點問題 ； ； ； ； ； ； 。如果其 可收回金額 低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 權(quán)益法： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。 此項投資指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入被投資企業(yè)。 按擁有被投資股份及對被投資單位影響程度不同，分為四類： P60 ： 50%以上股權(quán)或?qū)嵸|(zhì)控制 ： 對合營企業(yè)投資（ 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施 共同控制 的權(quán)益性投資 ）； ： 20%至 50%股權(quán)或者具有 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的 條件 、共同控制或