【正文】 利息 ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（ 折 價攤銷） ? 貸：投資收益 （按攤余成本和實際利率確定的 利息收入 ） ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（溢價攤銷） 將 持有至到期投資 重分類為可供出售金融資產(chǎn) 時： 借：可供出售金融資產(chǎn)（ 公允價值 ） 貸： 持有至到期投資 —— 成本 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 資本公積 —— 其他資本公積（差額 也可能 在借方） 出售 持有至到期投資 時： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 —— 成本 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 投資收益（差額，也可能在借方） ?（三）舉例 【 例 1】 甲公司 2021年 1月 3日購入某公司于 2021年 1月 1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。 形成的利息調(diào)整，以后要按實際利率法進(jìn)行攤銷。該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到其對其他持有至到期投資的分類。為此，該銀行于 20 7年 8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。為此，國際公認(rèn)的評級公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級從 Baa2下調(diào)至 Baa3，認(rèn)為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。該銀行將其劃分為持有至到期投資。 ? ③出售或重分類是由于企業(yè)不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件引起。 懲罰條款的三個例外情況 ①出售或重分類日距離該項投資到期日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資公允價值沒有顯著影響。 （三）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額 相對于該類投資在出售或重分類前的 總額較大 ，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其 剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 有能力持有至到期 有能力 持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外界因素影響將投資持有至到期 （ 1） 企業(yè)有財務(wù)上的能力， （ 2）不受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)能夠順利持有至到期。 存在下列情況之一的， 表明企業(yè)沒有明確意圖 將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資 機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、 外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。 不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資 而不將其劃分為持有至到期投資。 注： 權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 ? 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。該債券面值 1000000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ? ２、企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的 正式書面文件已載明 ，該金融資產(chǎn)組合等， 以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。 特殊規(guī)定 ?不得轉(zhuǎn)換 不得轉(zhuǎn)換 不得轉(zhuǎn)換 ? 轉(zhuǎn)換得有條件 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項 持有至到期投資部分出售或 重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該項投資的剩余 部分不再適合劃分為持有至到期投資的 因持有意圖和能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的 公允價值不再能可靠計量（極少出現(xiàn)）， 或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已 超過“兩個完整的會計年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按公允價值計量時 ?一、定義及劃分 K502 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性 金融資產(chǎn) 直接指定 近期內(nèi)出售 。 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或其他類金融負(fù)債； 其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 三、金融資產(chǎn)及分類 ? （一）金融資產(chǎn)概念： 包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 ?3．金融負(fù)債： 如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券等。例如，簽訂購銷協(xié)議后，形成了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，一方形成 金融資產(chǎn) ，另一方形成金融負(fù)債；如果是發(fā)行股票，在一方形成金融資產(chǎn)，另一方形成權(quán)益工具。模塊五 金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資 本模塊內(nèi)容 K501 概述 K502 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) K503 持有至到期投資 K504 可供出售金融資產(chǎn) K505 長期股權(quán)投資 K506 期末計價 K501 概述 ?一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則適用 ?金融資產(chǎn)適用 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計量 》 ?長期股權(quán)投資適用 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 》 二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計量 》簡要介紹： ?1．金融工具概念： 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。簡單地說，金融工具就是合同協(xié)議形成的權(quán)利和義務(wù)。 ?2．金融資產(chǎn)： 主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 ?4．權(quán)益工具： 是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。 （二）金融資產(chǎn)分類 ?在初始確認(rèn)時分為以下四類： １、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ２、持有至到期投資 ３、貸款和應(yīng)收款項 ４、可供出售金融資產(chǎn) （三）重分類相關(guān)規(guī)定 ?金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。 為獲取短期利潤從二級市 場購入的股票、債券和基金 基于風(fēng)險管理或戰(zhàn)略投資需要 等所做的指定 有限制條件的初始指定 二、交易性金融資產(chǎn) ? 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。 ? 三、 直接指定 為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 企業(yè)不能隨意直接指定，必須滿足以下條件之一： ? １、該指定可 消除或明顯減少 由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。 ? 注意：在活躍市場沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?四、會計處理 ?（一）取得時： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（ 公允價值） 投資收益 （交易費用） 應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金（實際支付的金額） ?（ 二）持有期間宣告發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或 分期付息、一次還本債券按票面計息時： 借：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 貸：投資收益 （注：交易費用計入 當(dāng)期 損益） ?（三）公允價值變動時： ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值 〉 帳面余額 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸： 公允價值變動損益 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值 〈 帳面余額 分錄相反 ?（四）出售時： 借：其他貨幣資金 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 投資收益 （注：交易費用計入 當(dāng)期 損益） ?舉例 【 例１ 】 甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下： ① 2021年 12月 5日購入股票 100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 貸： 其他貨幣資金 100 ② 2021年末，該股票收盤價為 108萬元： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 8 貸：公允價值變動損益 8 ③ 2021年 1月 15日處置 借： 其他貨幣資金 110 公允價值變動損益 8 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 —— 公允價值變動 8 投資收益 10 【 例 2】 2021年 1月 1日甲公司從二級市場支付價款 1020210元（含已到 付息期尚未領(lǐng)取的利息 20210元 ）購買某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 20210元。其他資料如下： 2021年 1月 5日，收到該債券 2021年下半年利息 20210元； 2021年 6月 30日，該債券的公允價值為 1150000元（不含利息）； 2021年 7月 5日，收到該債券半年利息； 2021年 12月 31日，該債券的公允價值為 1100000元（不含利息）； 2021年 1月 5日，收到該債券 2021年下半年利息； 2021年 3月 31日，甲公司將該債券出售，取得價款 1180000元（含 1季度利息 10000元）； 假如不考慮其他因素，甲公司得帳務(wù)處理如下： 2021年 1月 1日購入債券 借：交易性