【正文】 年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的 上年現(xiàn)金股利400 000元。借：銀行存款　　　　　 　400 000　 貸：應(yīng)收股利　　　　　 　400 000（2） 205年12月31日，該股票的市場價格為每股 13 元。DEF公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。 216。 （2960萬元 2600萬元）借：資本公積—其他資本公積　　　　　3 600 000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　3 600 000（3） 206年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到 證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下跌。至206年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。216。 （2600萬元 1200萬元，確認(rèn)股票投資的減值損失）：借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　17 600 000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 14 000 000 資本公積—其他資本公積　　　　 3 600 000?。?） 207年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。216。 （1200萬元→2000萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　8 000 000　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　8 000 000（5） 208年1月8日， DEF公司以每股12元價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。 216。 “成本”＝2960萬元216。 “公允價值變動”＝－360－1400＋800＝960萬元216。 賬面余額＝2000萬元借：銀行存款　　　　　　　　　　　24 000 000216。 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 9 600 000　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　 29 600 000　　投資收益　　　　　　　　　　　 4 000 000216。 同時：累計計入資本公積＝360＋360＋800＝800萬元借：資本公積—其他資本公積　　 8 000 000　貸：投資收益　　　　　　　　　　　8 000 000”公允價值變動“明細(xì)與”資本公積“不等，差額1760萬元處置時投資收益=1200萬元216。 “可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”960萬元（貸）“資本公積—其他資本公積” 800萬元（貸）216。 差額1760萬元216。 即已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失1760萬元通過資本公積轉(zhuǎn)回216。 處置時投資收益=1200萬元處置售價2400－成本2960＝560萬元216。 差額1760萬元即資產(chǎn)減值損失通過資本公積轉(zhuǎn)回，處置時計入投資收益216。 處置時投資收益①=售價2400出售時賬面價值2000+累計資本公積 800=1200萬元②＝售價2400成本2960+資產(chǎn)減值損失1760=1200萬元例題17 單選題（2010年考題） l 207年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。208年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。209年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。5. 甲公司208年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（?。?　　　　　 　　【解析】 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失＝（9－5）120－（9120－963）＝363（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn)117 貸：資本公積 117 960+3=963萬 9120=1080萬借：資產(chǎn)減值損失 363 資本公積 117 貸：可供出售金融資產(chǎn) 480 5120=600萬借：可供出售金融資產(chǎn)117 貸：資本公積 117借：資產(chǎn)減值損失 363 資本公積 117 貸：可供出售金融資產(chǎn) 480【答案】 C甲公司209年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（?。！　　　　　　　　　　　　　窘馕觥靠晒┏鍪蹤?quán)益工具的減值通過“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)回，在利潤表“其他綜合收益”項目中列示，不屬于利潤表主體部分計入損益的收益?！敬鸢竇】A例題18l 2008年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值1 250萬元，%，于年末支付本年利息（每年59萬元），本金最后一次償還。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際利率10%。（1）2008年1月1日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　 　1 250 貸：銀行存款　　　　　　 　　 1 000　 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 250216。 賬面價值=1000=攤余成本（2）2008年12月31日公允價值為901萬元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計是暫時下跌。借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　59 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　41 貸：投資收益　　　　　　 　 100借：銀行存款　　　　　　　　　　 　59 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 59216。 賬面價值＝1041216。 公允價值＝901借：資本公積—其他資本公積　　　　　140　 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　140216。 期末賬面價值=901216。 期末攤余成本=1041（3）2009年12月31日。仍可支付當(dāng)年利息。 甲公司預(yù)計如果A公司不采取有效措施，A公司債券公允價值會持續(xù)下跌。借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　59　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　 　　貸：投資收益 216。 收到利息59萬元（會計分錄略）216。 賬面價值＝901+＝→借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　300　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　 160 資本公積—其他資本公積　　 　140216。 期末賬面價值=216。 期末攤余成本=1041+=（4）2010年，A公司債券公允價值下跌為700萬元。但仍可支付當(dāng)年利息。借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　59　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 　　貸：投資收益 　　　　 　 216。 收到利息59萬元（會計分錄略）216。 賬面價值＝+＝→公允價值700216。 確認(rèn)減值損失＝＝ 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　216。 期末賬面價值=700=期末攤余成本 （5）2011年，A公司通過加強(qiáng)管理等等，財務(wù)狀況有了顯著改善，2011年，A公司債券公允價值上升為1 200萬元。但仍可支付當(dāng)年利息。借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　59　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　 　11　　貸：投資收益 　　 70 216。 收到利息59萬元（會計分錄略）216。 賬面價值＝700+11＝711→公允價值1200216。 公允價值變動＝1 200711＝489216。 原確認(rèn)的減值損失=300+=借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　489　　貸：資產(chǎn)減值損失　 　 　　 　 資本公積—其他資本公積 　　216。 期末賬面價值=1200216。 期末攤余成本=700+11+=（6）2012年1月20日，出售A公司全部債券，取得價款1 260萬元。216。 期末賬面價值=1200 可供出售金融資產(chǎn) —成本 1250 （借） —公允價值變動 （借） —利息調(diào)整 （貸）借：銀行存款　　　　　　　　　 1 260　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　 　資本公積—其他資本公積　　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　 1 250　　　　　　　　　　　 —公允價值變動 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　 金融資產(chǎn)減值小結(jié)第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定 l 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。l 這里所指的金融資產(chǎn)，既包括單項金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn)；既包括單項金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）的一部分，也包括單項金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）整體。l （整體轉(zhuǎn)移、部分轉(zhuǎn)移）二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn) l 考慮被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，以及在多大程度上終止確認(rèn)。216。 終止確認(rèn)；不終止確認(rèn)；繼續(xù)涉入（一）終止確認(rèn)216。 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。（一）終止確認(rèn)l 符合終止確認(rèn)的條件：216。 企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；216。 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方。l 實(shí)務(wù)應(yīng)用：①以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；②將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；③附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。（一） 終止確認(rèn)l 不附追索權(quán)：應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償→將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備等，確認(rèn)出售損益。l 附有追索權(quán)：→不轉(zhuǎn)銷應(yīng)收債權(quán)，按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計處理。 例題19l 204年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于204年10月31日付款。204年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。（1） 204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款　　　　　263 250　　其他應(yīng)收款　　　　 23 400 營業(yè)外支出　　　 　64 350　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　 351 000（2） 204年8月3日收到退回的商品借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 20 000　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　23 400借：庫存商品　　　　　13 000　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　13 000（二）不終止確認(rèn)l 不終止確認(rèn)時，企業(yè)不得將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。l 不符合終止確認(rèn)的條件：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。l 例： 附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售、附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。例題20l 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，銀行擁有追索權(quán)，甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元。例題20（1）銷售實(shí)現(xiàn)時：借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　 　234 000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 　200 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000（2）甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款　　　　　　 　231 660　　短期借款—利息調(diào)整　　 2 340　　貸：短期借款—成本　　 234 000216。 貼現(xiàn)息2 340元應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）。216。 如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任，比照不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的處理。終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（三）繼續(xù)涉入l 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：216。 放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；216。 未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，按照其繼續(xù)涉入的程度，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)（“繼資產(chǎn)”），并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債（“繼續(xù)涉入負(fù)債”）。l 對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。本章總結(jié) 重點(diǎn)掌握三類金融資產(chǎn)的會計處理（損益額計算），重點(diǎn)關(guān)注持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)及其減值問題。（是否減值；減值金額計算；減值轉(zhuǎn)回）本章總結(jié)初始入賬金