金融資產(chǎn)培訓講義-資料下載頁
2025-05-02 23:44本頁面
【正文】 券確認為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,％，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續(xù)下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營困難，公允價值持續(xù)下跌且這種趨勢是非暫時性的，預計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：計算2007年末攤余價值；計算2008年計提的減值準備；寫出減值的會計處理?！敬鸢概c解析】（1）2007年末攤余價值＝20420+20420％200006％＝，公允價值為20200萬元，（2）2008年末攤余價值＝％200006％＝（正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本），按照預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)＝22000/＝，2008年應確認損失＝=200711借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 420貸：銀行存款 2042020071231借：應收利息 1200 貸：投資收益 （20420％）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 20081231借：應收利息 1200 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 可以看出，該項可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值＝＝20091231借：應收利息 1200貸：投資收益 （％） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【例題13】(應收賬款減值) 某公司按照賬齡分析法與個別認定法結(jié)合計提壞賬準備的方法，并根據(jù)實際情況確定3個月以下應收款項估計損失比例為1%，超過3個月應收款項估計損失比例10%，該公司2007年12月31日應收賬款情況見下表， 應收賬款賬齡3個月以內(nèi)超過3個月應收賬款金額400萬元300萬元該公司2008年一季度新增應收賬款500萬元，原3個月以下賬齡款項中有200萬已經(jīng)到期收回，原超過3個月的應收賬款中100萬元已經(jīng)收回，另有100萬有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，要求計算2008年一季度該公司應計提的壞賬準備金額?！敬鸢浮?008年初壞賬準備的余額＝4001%+30010%=34（萬元）2008年一季度該公司應計提的壞賬準備金額＝5001%+[(400200)+（300100100）]10%+10080%－34=81(萬元)五、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與終止確認企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)，按照繼續(xù)涉入會計處理原則。企業(yè)終止確認某項金融資產(chǎn)，是指將該金融資產(chǎn)從其賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。確認企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。例如：1．企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；如果企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，就不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)，例如：1．企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購；（二）計量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。分析：應收債權(quán)質(zhì)押、出售、貼現(xiàn)如果風險報酬轉(zhuǎn)移，要轉(zhuǎn)銷應收債權(quán)并確認損益，這類業(yè)務有不附追索權(quán)的應收債權(quán)出售與貼現(xiàn)；應當終止確認；如果風險報酬沒有轉(zhuǎn)移作借款處理，這類業(yè)務有質(zhì)押、附追索權(quán)的出售與貼現(xiàn)。不應當終止確認?！纠}14】2005年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2005年2月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2005年5月31日。假定不考慮其他因素。2005年2月份，甲公司該應收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為( )（2006年試題）。 【答案】D【解析】由于丙商業(yè)銀行有向甲公司追償貼現(xiàn)款的權(quán)利，貼現(xiàn)時只作借款處理,但是要確認貼現(xiàn)損益。即：借：銀行存款 280財務費用 20貸：短期借款 300【例題15】W公司為籌集資金決定出售234萬應收賬款，該公司與某代理機構(gòu)簽定了一份無追索權(quán)的應收賬款出售協(xié)議，并通知債務人將貨款直接付給該代理機構(gòu)。在對應收賬款質(zhì)量及信用審查后，該代理機構(gòu)同意按應收賬款總額的90％付現(xiàn)，同時在應收賬款總額中保留10％用于抵扣預計銷售退回款，W公司按出售應收賬款總額的5％支付傭金，協(xié)議簽字后生效，貨款全部收齊，W公司與代理機構(gòu)進行了賬款清算，代理機構(gòu)向W公司支付剩余預計退貨款。W公司按照應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，出售的應收賬款已經(jīng)按照2% 的比例計提了壞賬準備。要求：作出W公司該項業(yè)務的會計處理?！敬鸢浮縒公司該項業(yè)務的會計處理：出售時，借：銀行存款 1755000 (234萬75％,) 財務費用 117000 （234萬5％）其他應收款 234000 （234萬10％）壞賬準備 46800 （234萬2％） 營業(yè)外支出 187200貸：應收賬款 2340000 退貨時，借：主營業(yè)務收入 80000應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）13600貸：其他應收款 93600（沖減成本略） 清算時，借：銀行存款 140400 （234萬10％） 貸：其他應收款 14040018 / 18
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