交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(2)-資料下載頁
2025-01-07 00:55本頁面
【正文】 40 借：資本公積 ——其他資本公積 19 （ =） 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 19 可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 ? （ 1）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? （ 2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，計(jì)算確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 貸款損失準(zhǔn)備 ? 壞帳準(zhǔn)備 ? （ 3）對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 ? （ 4） 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 ? 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過 6 個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ? 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：資本公積 ——其他資本公積 (5)已確認(rèn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值回升 ? 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，只能通過權(quán)益轉(zhuǎn)回 。 P110例 【 420】 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資本公積 —其他資本公積 ? 可供出售債權(quán)工具投資發(fā)生的減值損失，可以通過損益轉(zhuǎn)回，但公允價(jià)值上升額超過了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，超出部分作為資本公積核算。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 資本公積 —其他資本公積 總結(jié)：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理 ? 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的 金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。 ? 相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（即確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失）。 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。 三、可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別 交易費(fèi)用： 交 ——記入 “ 投資收益 ” ； 可 ——記入 “ 可供 出售金融資產(chǎn) （成本） ” 公允價(jià)值變動(dòng) 交 ——記入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 可 ——調(diào)整 “ 資本公積 ” 減值計(jì)提 交 ——不計(jì)減值準(zhǔn)備 可 ——計(jì)提減值準(zhǔn)備 明細(xì)賬戶 交 ——成本、公允價(jià)值變動(dòng) 可 ——成本、公允價(jià)值變動(dòng) , 應(yīng)計(jì)利息、 利息調(diào)整 (可供出售債券 )
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