金融資產(chǎn)培訓(xùn)講義(存儲(chǔ)版)
【正文】 成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應(yīng)收債券類：面值—成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應(yīng)收實(shí)際支付與前兩項(xiàng)之差－利息調(diào)整公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入資本公積【例題7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格（）購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：6月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972【（）200+12】應(yīng)收股利 40（200）貸：銀行存款 30126月15日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 4012月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400貸：資本公積——其他資本公積 400【例題8】、據(jù)到期還有8年的某封閉基金100萬(wàn)份，計(jì)劃持有至該基金到期，該基金前日凈值3元，購(gòu)入時(shí)折價(jià)率15％，該企業(yè)下述會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。公允價(jià)值計(jì)量改按成本或攤余成本計(jì)量因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量等原因?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量時(shí)，重分類日該金融資產(chǎn)公允價(jià)值或賬面價(jià)值即為成本或攤余成本為。，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)終止確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)，是指將該金融資產(chǎn)從其賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。假定不考慮其他因素。要求：作出W公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償?！敬鸢概c解析】（1）2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420％200006％＝，公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，（2）2008年末攤余價(jià)值＝％200006％＝（正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本），按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)＝22000/＝，2008年應(yīng)確認(rèn)損失＝=200711借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 420貸：銀行存款 2042020071231借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 （20420％）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 20081231借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝＝20091231借：應(yīng)收利息 1200貸：投資收益 （％） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【例題13】(應(yīng)收賬款減值) 某公司按照賬齡分析法與個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，并根據(jù)實(shí)際情況確定3個(gè)月以下應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)損失比例為1%，超過(guò)3個(gè)月應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)損失比例10%，該公司2007年12月31日應(yīng)收賬款情況見(jiàn)下表， 應(yīng)收賬款賬齡3個(gè)月以內(nèi)超過(guò)3個(gè)月應(yīng)收賬款金額400萬(wàn)元300萬(wàn)元該公司2008年一季度新增應(yīng)收賬款500萬(wàn)元，原3個(gè)月以下賬齡款項(xiàng)中有200萬(wàn)已經(jīng)到期收回，原超過(guò)3個(gè)月的應(yīng)收賬款中100萬(wàn)元已經(jīng)收回，另有100萬(wàn)有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，要求計(jì)算2008年一季度該公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。，其他金融資產(chǎn)可在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試（賬齡分析法）。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）持有貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。下同）計(jì)算2008年12月31日該持有至到期投資的攤余價(jià)值。如果是首期計(jì)算，公式中期初攤余成本就是該投資的初始實(shí)際支付，即公允價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用。 B. 【答案】C【解析】該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中報(bào)損益的影響＝（1917）121＝23萬(wàn)元。甲公司2005年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )（2006年試題）。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益并調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）（4）出售出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)（成本）（公允價(jià)值變動(dòng)）之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。3． 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（三）金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)。第三章 金融資產(chǎn)考情分析本章是新內(nèi)容，涉及原應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、長(zhǎng)期債券投資等。衍生金融資產(chǎn)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等，衍生工具不作為有效套期工具的，也屬于本章交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。例如國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等劃分為持有至到期投資。（2）持有持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。2005年11月lO日，甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售。2007年12月31日某股份公司持有某股票12萬(wàn)股，每股公允價(jià)值17元，賬面價(jià)值為204萬(wàn)元，3月30日每股公允價(jià)值為20元，企業(yè)于6月2日以每股19元價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中報(bào)損益的影響是（ ）。項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日處理持有至到期投資面值—成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應(yīng)收實(shí)際支付與前兩項(xiàng)之差－利息調(diào)整攤余成本－投資收益－應(yīng)收利息－利息調(diào)整可以看出：持有至到期投資攤余價(jià)值=期初攤余成本+實(shí)際利率計(jì)算的
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