金融資產(chǎn)培訓(xùn)講義-文庫(kù)吧在線(xiàn)文庫(kù)
【正文】 利息收益票面利率計(jì)算的票面利息。即：1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬(wàn)元R的確定可以使用插入法，設(shè)R＝6％，計(jì)算當(dāng)前賬面價(jià)值＝20000萬(wàn)元，設(shè)R＝5％，計(jì)算當(dāng)前賬面價(jià)值＝，得出：(R5％)/(6％5％)=()/(), 確定實(shí)際利率為：R＝5％+（6％5％）()/()=％（注意如果題目給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可直接計(jì)算，如本例：項(xiàng)目年金現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)利率5％，5年期得出：R＝6％時(shí)，當(dāng)前賬面價(jià)值即面值＝20000萬(wàn)元，R＝5％時(shí)，當(dāng)前賬面價(jià)值＝1200+20000＝，然后按照插入法列式計(jì)算即可。持有可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但是不得隨意重分類(lèi),必須遵守有關(guān)規(guī)定。、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，將其賬面價(jià)值減記至按照原實(shí)際利率計(jì)算的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益（判斷注重未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于當(dāng)前賬面價(jià)值）?！敬鸢概c解析】2007年末攤余價(jià)值＝5200+5200％50006％＝2008年末攤余價(jià)值＝6％＝，按照取得投資時(shí)實(shí)際利率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)＝5000/＝，確認(rèn)減值＝＝【例題12】（可供出售金融資產(chǎn)減值）甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,％，2007年末該債券公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，2008年12月31日該債券公允價(jià)值繼續(xù)下降為20000萬(wàn)元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營(yíng)困難，公允價(jià)值持續(xù)下跌且這種趨勢(shì)是非暫時(shí)性的，預(yù)計(jì)從2009年將無(wú)力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬(wàn)元和部分所欠利息2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該債券作出減值判斷，要求：計(jì)算2007年末攤余價(jià)值；計(jì)算2008年計(jì)提的減值準(zhǔn)備；寫(xiě)出減值的會(huì)計(jì)處理。【例題14】2005年2月1日，甲公司將收到的乙公司開(kāi)出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬(wàn)元。W公司按照應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，出售的應(yīng)收賬款已經(jīng)按照2% 的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2005年2月份，甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤(rùn)總額的金額為( )（2006年試題）。確認(rèn)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：如果該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益；如果該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）處置企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。劃分為持有至到期投資，其入賬價(jià)值為2550000元?jiǎng)澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y，其入賬價(jià)值為3000000元?jiǎng)澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，其入賬價(jià)值為3000000元?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，其入賬價(jià)值為2550000元【答案】D【解析】劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，該投資不符合“回收金額固定或可確定”的要求，所以不能劃分為持有至到期投資；交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，所以不能劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)算實(shí)際利率和2008年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為。 【答案】C【解析】2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420％－200006％＝2008年末攤余價(jià)值＝+％200006％＝上例是比較常見(jiàn)的單選題類(lèi)型。（1）取得持有至到期投資取得時(shí)應(yīng)按其面值，借記“持有至到期投資(成本)”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付款項(xiàng)貸記“銀行存款”，差額計(jì)入“持有至到期投資（利息調(diào)整）?！巴顿Y收益”實(shí)際是現(xiàn)金凈流入，即：投資收益＝處置收入－支付稅費(fèi)－初始投入（不含初始購(gòu)入時(shí)包含的已宣告利息）；由于已經(jīng)確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在該資產(chǎn)出售時(shí)要轉(zhuǎn)回至“投資收益”，所以影響本期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益是“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”。持有期間利息、股利為投資收益公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，同時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值。例如企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。，包括現(xiàn)金、普通股、和未來(lái)期間收取金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等等。避免計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的利得或損失的差異；主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。二、金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量對(duì)不同類(lèi)金融資產(chǎn)都要把握其賬面價(jià)值的確認(rèn)和交易對(duì)損益的影響這兩個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題，但是不同類(lèi)金融資產(chǎn)在這兩個(gè)問(wèn)題上的側(cè)重不同?！纠}1】甲公司2005年3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股。如果沒(méi)有期初公允價(jià)值變動(dòng)余額，“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價(jià)值變動(dòng)；如果有期初公允價(jià)值變動(dòng)的余額，還要考慮期初余額在本期出售時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)，即：公允價(jià)值變動(dòng)損益＝（期末公允價(jià)值－賬面成本）期末持有數(shù)量本期出售時(shí)轉(zhuǎn)回的期初公允價(jià)值變動(dòng)。（2）持有資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資按照票面利率確定的應(yīng)收利息計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入“投資收益”。附：各年期末攤余成本計(jì)算表
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