金融資產(chǎn)培訓(xùn)講義-文庫吧資料
2025-05-08 23:44本頁面
【正文】 變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入資本公積【例題7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格（）購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：6月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972【（）200+12】應(yīng)收股利 40（200）貸：銀行存款 30126月15日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 4012月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400貸：資本公積——其他資本公積 400【例題8】、據(jù)到期還有8年的某封閉基金100萬份，計(jì)劃持有至該基金到期，該基金前日凈值3元，購入時(shí)折價(jià)率15％，該企業(yè)下述會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（實(shí)際利率計(jì)算：26000/(1+R)5 =20420萬元，計(jì)算得出R=%，其中26000＝1200+1200+1200+1200+21200）2008年12月31日賬面價(jià)值2007年12月31日賬面價(jià)值＝20420％＝2008年12月31日賬面價(jià)值＝＝各年的攤余價(jià)值計(jì)算如下?！纠}6】（應(yīng)用例題4條件，改為到期一次還本付息）甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，到期一次還本付息且利息不計(jì)復(fù)利,票面年利率為6%,％，發(fā)行價(jià)格總額為20360萬元，甲公司另外支付交易費(fèi)用60萬元。下同）計(jì)算2008年12月31日該持有至到期投資的攤余價(jià)值。實(shí)際利率是指債券存續(xù)期間未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為初始確認(rèn)時(shí)所使用的利率。附：各年期末攤余成本計(jì)算表年份年初攤余成本a利息費(fèi)用b=ar現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷利息調(diào)整額e=cb2007204201200 2008 1200 2009 1200 2010 1200 2011 21200 如果中途改變現(xiàn)金流量情況要調(diào)整改變期的期初數(shù)例如假設(shè)2009年末將贖回50％，上表為：年份年初攤余成本a利息費(fèi)用b=ar現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷利息調(diào)整額e=cb2007204201200 2008 1200 2009 11200 2010 600 2011 10600() 其中：2009年期初數(shù)調(diào)整＝11200/（1+％）+600/（1+％）2 +10600/（1+％）3＝2009年初與2008年末攤余價(jià)值的差＝=?！纠}4】甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,％，甲公司對債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為( )。如果是首期計(jì)算，公式中期初攤余成本就是該投資的初始實(shí)際支付，即公允價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用。攤余成本＝初始確認(rèn)已經(jīng)償還本金實(shí)際利率法攤銷減值（3）處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。（2）持有資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資按照票面利率確定的應(yīng)收利息計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入“投資收益”。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 B. 【答案】C【解析】該業(yè)務(wù)對半年度中報(bào)損益的影響＝（1917）121＝23萬元。會(huì)計(jì)處理（萬元）：6月10日借：交易性金融資產(chǎn)——成本 296【（）20】應(yīng)收股利 4投資收益 貸：銀行存款 6月15日略6月20日借：交易性金融資產(chǎn)——成本 130（1310） 投資收益 貸：銀行存款 6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 66（296+1301230）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 669月20日借：銀行存款 287（1618萬股1）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （6618/30）投資收益 1貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 【（296+130）18/30】 投資收益 72借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60（+） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60【例題3】延續(xù)上題。如果沒有期初公允價(jià)值變動(dòng)余額，“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價(jià)值變動(dòng)；如果有期初公允價(jià)值變動(dòng)的余額，還要考慮期初余額在本期出售時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)，即：公允價(jià)值變動(dòng)損益＝（期末公允價(jià)值－賬面成本）期末持有數(shù)量本期出售時(shí)轉(zhuǎn)回的期初公允價(jià)值變動(dòng)?！敬鸢概c解析】（1）2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝公允價(jià)值＝1712＝204萬元；“交易性金融資產(chǎn)——成本”＝（20+1310）12/30＝；“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”＝1712－＝，（2）2007年發(fā)生的投資收益金額＝+1618－（20+1310）18/30＝（3）2007年發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝1712（20+1310）12/30＝（收益）（4）2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響＝+＝，即：股票投資發(fā)生的本期損益影響＝投資損益+公允價(jià)值變動(dòng)損益＝(1618)（20+1310）18/30(++1)+[1712（20+1310）12/30]＝以上例題看出：交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對損益的影響包括“投資收益”和“公允價(jià)值
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