【正文】 000貸：應(yīng)收股利　　　 200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　9 800 000（2 000 000）投資收益　　　　　　　　　　　　　　210 000（金額倒擠）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　10 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　10 010 000資本公積——其他資本公積　　　　　　10 000假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）2001年5月6日，購入股票借：應(yīng)收股利　　　　　　　　 150 000交易性金融資產(chǎn)——成本　 10 000 000投資收益　　　　　　　　 10 000貸：銀行存款　　　　　　　 10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應(yīng)收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　400 000（4）2001年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 800 000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　800 000公允價(jià)值變動(dòng)＝2 000 000（－）＝－800 000（元）（5）2002年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　200 000貸：投資收益　200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利　借：銀行存款　200 000貸：應(yīng)收股利　200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 800 000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　10 000 000投資收益　　　　　　　　　　　200 000借：投資收益　400 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　400 000 [君安信合點(diǎn)評(píng)]：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)共同點(diǎn)在于以公允價(jià)值計(jì)量。2002年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2001年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。2001年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　1 000——利息調(diào)整　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 （2）2007年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息＝1 3%＝≈（元）應(yīng)收利息＝1 0004%＝40（元）年末攤余成本＝1 ＋－40＝1 （元）借：應(yīng)收利息　 40貸：投資收益　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　借：銀行存款　 40貸：應(yīng)收利息　 40借：資本公積——其他資本公積　 19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　19【例610】2001年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，%。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。乙公司至2007年12月31日仍持有該股票。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、出售）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（1）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等 （2）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（后續(xù)計(jì)量）　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積 或相反出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)（終止計(jì)量）借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動(dòng)－利息調(diào)整（或借記）投資收益（金額倒擠，或借記）同時(shí)將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 一、 可供出售金融資產(chǎn)的概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有到到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行。雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款。借：銀行存款　234 000　貸：應(yīng)收票據(jù)　234 000（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件?！纠?6】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。站在甲公司的角度，應(yīng)分別作以下處理：① 不附追償權(quán)時(shí)：借：銀行存款　　　　90營(yíng)業(yè)外支出等　　10貸：應(yīng)收賬款　　　　100② 附追償權(quán)時(shí)：借：銀行存款　　90財(cái)務(wù)費(fèi)用　　10貸：短期借款　　100 應(yīng)收票據(jù)　　銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款：借：貸款——本金（合同本金）貸：吸收存款（或存入中央銀行款項(xiàng)）（實(shí)際支付的款項(xiàng)）貸款——利息調(diào)整（倒擠）（借或貸） （2）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（合同本金*合同利率） 貸款—利息調(diào)整（擠出） 貸：利息收入 （攤余成本*實(shí)際利息） （3）收回貸款時(shí) 借：吸收存款 貸：貸款—本金 應(yīng)收利息 利息收入 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓【例65】甲企業(yè)將一項(xiàng)應(yīng)收丙公司的應(yīng)收賬款100萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓款90萬元。 與其他類金融資產(chǎn)的關(guān)系與其他三類金融資產(chǎn)不能相互轉(zhuǎn)換。 內(nèi)容貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2012年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。*每年確認(rèn)的投資收益金額為實(shí)際利息收入B*利息調(diào)整金額之和為期初確認(rèn)的金額250萬元*折價(jià)發(fā)行：賬面凈值（攤余成本、本金）實(shí)際利息逐漸增加利息調(diào)整逐年增加【例63】： 假定上述甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付利，（利息不按復(fù)利計(jì)算）。第一步，計(jì)算實(shí)際利率59*∑（1+R）n +1000*（1+R）5=1000計(jì)算得出：R=10%第二步，計(jì)算各年的實(shí)際利息收入 單位：萬元年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息B=A*10%現(xiàn)金流入C=票面面值*票面利率利息調(diào)整D=BC期末攤余成本E=A+BC2010年1000100594110412011年1041104594510862012年1086109595011362013年1136113595411902014年11901191309=59+1250600*攤余成本：是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）第三步，寫出會(huì)計(jì)分錄：（1）2010年1月1日，購入債券（初始計(jì)量）借：持有至到期投資－成本 1250貸：銀行存款 1000 持有至到期投資－利息調(diào)整 250（2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等（后續(xù)計(jì)量）借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資－利息調(diào)整41貸：投資收益 100借：銀行存款 59貸 ：應(yīng)收利息 59（3）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資－利息調(diào)整45貸：投資收益 104借：銀行存款 59貸 ：應(yīng)收利息 592012012014年編制會(huì)計(jì)分錄類似，利息調(diào)整和投資收益金額有變化（4）2014年12月31日，收到票面面值（終止計(jì)量） 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資成本 1250小結(jié)：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（l）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）投資收益（差額，也可能在借方） 三、會(huì)計(jì)處理：以例題說明【例62】：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，2010年1月1日，支付價(jià)款1000萬元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，%，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。C、 .出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10％），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。C、其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：A、沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。發(fā)行方可贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所以初始凈投資（實(shí)際投資包括支付溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么劃分為該類別；對(duì)投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的投資，不能劃分為該類。C、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。B、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。（2）有明確意圖持有至到期。確認(rèn)條件（1）