【正文】 2008年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。（　）【答案】【解析】正常情況下，持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額只能采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，不得采用直線法攤銷。三、判斷題企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。本題的會計(jì)分錄為：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 100持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 25持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 12 投資收益 　　　　　　　　　　　　　　13貸：持有至到期投資——成本　　　　　　2 000——應(yīng)計(jì)利息　　　　　150二、多項(xiàng)選擇題　　下列可供出售的金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（　）。　　　 　　　【答案】B【解析】考點(diǎn)1：出售時(shí)賣價(jià)和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益；考點(diǎn)2：持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益在出售時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（本題中為0）。應(yīng)確認(rèn)減值損失=（賬面價(jià)值300000004000003600000）（公允價(jià)值2000000*6）+計(jì)入資本公積借方應(yīng)轉(zhuǎn)出3600000=17600000元（5）2007年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 　　8 000 000貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　　8 000 000[君安信合點(diǎn)評]：本題考查了可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，注意在減值轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。2005年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股13元。ABC公司預(yù)計(jì)，如MN0公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌。 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 [君安信合點(diǎn)評]：注意這里是減值損失轉(zhuǎn)回，不是正常確認(rèn)，正常后續(xù)計(jì)量仍應(yīng)計(jì)入資本公積，二者并不矛盾。后續(xù)計(jì)量正常處理。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。（5）對于應(yīng)收賬款　對于壞賬準(zhǔn)備的處理以及其計(jì)算過程要掌握，包括余額百分比法、賬齡分析法。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試?！　〉谖骞?jié)　金融資產(chǎn)減值 　一、金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù) 金融資產(chǎn)減值的范圍的理解第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年7月13日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　15 030 000 （包括手續(xù)費(fèi)）貸：銀行存款　　　　　　　　15 030 000（2）2007年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　970 000（16 000 000－15 030 000）貸：資本公積——其他資本公積　　　　　970 000（3）2008年2月1日，出售股票借：銀行存款　　　　　　　　　　1 298 7000資本公積——其他資本公積　　970 000投資收益　　　　　　　　　　2 043 000（倒擠）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　15 030 000——公允價(jià)值變動　　970 000【例6－9】2007年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 ，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。 可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件的情況下可以轉(zhuǎn)為持有至到期投資金融資產(chǎn)。2004年6月4日。處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。不考慮所得稅、減值損失等因素。（4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。假定不考慮其他因素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。（2）基于管理上的需要。 為進(jìn)行期貨交易交存保證金60萬元。金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。舉例：期貨：標(biāo)準(zhǔn)化的合約，具有套期保值和價(jià)格發(fā)現(xiàn)兩大功能。第一節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的內(nèi)容和特點(diǎn)　 具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。（注意理解）　　直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）具體會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日（后續(xù)計(jì)量）（1）公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益(2) 公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動損益(3) 收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)金股利或利息　借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）或借：應(yīng)收利息貸：投資收益出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動（也可能在借方）—投資收益（差額，也可能在借方）　同時(shí)要特別注意，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動損益科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益【例61】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。（2）有明確意圖持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：A、沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）投資收益（差額，也可能在借方） 三、會計(jì)處理：以例題說明【例62】：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，2010年1月1日，支付價(jià)款1000萬元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，%，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2012年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款：借：貸款——本金（合同本金）貸：吸收存款（或存入中央銀行款項(xiàng)）（實(shí)際支付的款項(xiàng)）貸款——利息調(diào)整（倒擠）（借或貸） （2）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（合同本金*合同利率） 貸款—利息調(diào)整（擠出） 貸：利息收入 （攤余成本*實(shí)際利息） （3）收回貸款時(shí) 借：吸收存款 貸：貸款—本金 應(yīng)收利息 利息收入 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓【例65】甲企業(yè)將一項(xiàng)應(yīng)收丙公司的應(yīng)收賬款100萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓款90萬元。借：銀行存款　234 000　貸：應(yīng)收票據(jù)　234 000（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。假定不考慮其他因素。乙公司至2007年12月31日仍持有該股票。2001年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。但在處置時(shí)都需要轉(zhuǎn)入投資收益。　二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：（1）客戶A在貨款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；（2）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息；（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；（5）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息?！　「鶕?jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2007年12月31日A銀行對B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。[君安信合點(diǎn)評]：這樣處理后，可供出售金融資產(chǎn)的明細(xì)科目“公允價(jià)值變動”的貸方余額為“原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失+本期確認(rèn)的差額”。2005年12月31日，該債券的市場價(jià)格為每張100元。（4）2007年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝（期初攤余成本1 000 000－發(fā)生的減值損失200 000）3%＝24 000（元）借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　24 000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　6 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本＝1 000 000－200 000－6 000＝794 000（元）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值＝950 000（元）應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額＝950 000－794 000＝156 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 　　　156 000貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　156 000[君安信合點(diǎn)評]：本題考查了可供出售金融資產(chǎn)（債券）初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，注意兩點(diǎn)：一是本題攤余成本考慮了減值損失，因此，07年度確認(rèn)的投資收益為24000元；二是可供出售金融資產(chǎn)減值及減值轉(zhuǎn)回的處理，注意和持有至到期投資減值準(zhǔn)備處理的區(qū)別）。2007年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場價(jià)格上升到每股10元?！　　? 　　　【答案】A【解析】830－20＝810（萬元）。甲公司將其劃分為持有至到期投資?！　　　　敬鸢浮緼BC【解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 可供出售金融資產(chǎn)在有些情況下可重分類為持有至到期投資。購入債券時(shí)