金融工具與金融資產(chǎn)減值-免費(fèi)閱讀
【正文】 4. Leslie F. Seidman 著.《金融工具—會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告綜合指南》（英文版）[M].北京：中信出版社影印，2004年。2005年12月31日該可轉(zhuǎn)換債券市價(jià)為每張2 600元，2006年12月31日，所有債券轉(zhuǎn)換為200 000股面值10元的普通股。將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)損失1 000元（3 0002 000）, 從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出，連同公允價(jià)值下降的差額 12 000元（57 00045 000）計(jì)入當(dāng)期損益。投資減值因素消除，大華公司應(yīng)將原確認(rèn)的減值可以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不得超過不提減值準(zhǔn)備情況下轉(zhuǎn)回日的攤余成本。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是按照金融資產(chǎn)（包括貸款、應(yīng)收賬款等）的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)年損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn) 101貸：資本公積—其他資本公積 101假設(shè)大華公司于2006年6月1日出售剩余的華凱公司債券，收取現(xiàn)金53 050元，此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例5：承例4，假設(shè)大華公司持有一年后即2006年1月2日，由于管理層投資意圖改變，不再打算將其持有至到期而改為出可出售債券投資。對于華凱公司來說，發(fā)行公司債券籌集資金形成金融負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理同大華公司正好相反。例4：假設(shè)大華股份公司2005年1月2日購入華凱公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率14%，債券面值1 000元。第一種情況：交易性金融資產(chǎn)例2：承例1，假設(shè)2005年12月31日華天公司股票市價(jià)為每股6元，該項(xiàng)股票投資屬于交易性投資，合計(jì)2 000元。金融工具的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費(fèi)用，通常包括中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)及融資費(fèi)用，債券溢價(jià)、折價(jià)及融資費(fèi)用通常構(gòu)成債券的初始成本。金融工具與金融資產(chǎn)減值作者：日期：《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中篇幅最長、內(nèi)容多而難的一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例1：匯金公司于2005年12月1日購入華天公司股票10 000股， 000元，交易費(fèi)用500元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000，收取現(xiàn)金59 000元。公司按105 359元的價(jià)格購入100份，支付有關(guān)交易費(fèi)2 000元。如果華凱公司扣除債券發(fā)行的各項(xiàng)費(fèi)用后，籌集現(xiàn)金107 359元，初始確認(rèn)金融負(fù)債作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 107 359貸：應(yīng)付債券—面值 100 000—利息調(diào)整 7 3592005年6月30日支付第一次利息，同時(shí)攤銷公司債券溢價(jià)，根據(jù)表1，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 應(yīng)付債券—利息調(diào)整 貸：銀行存款 7 000在2005年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上華凱公司應(yīng)付公司債券的攤余賬面價(jià)值為106 。由于市場利息變動(dòng)，華凱公司債券每份市場價(jià)格，即公允價(jià)值為1 ，總投資公允價(jià)值為105 014元，而此時(shí)大華公司該項(xiàng)投資的攤余成本為106 ，兩者差額為1 ，列示在所有者權(quán)益下。會(huì)計(jì)分錄如下：借： 現(xiàn)金 53 050投資損益 資本公積—其他資本公積 101貸：可供出售金融資產(chǎn) 53 （二）以后期間公允價(jià)值得以可靠計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十六條規(guī)定，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按以公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 87 000資本公積—其他資本公積 33 000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 55 000—公允價(jià)值變動(dòng) 33 000投資收益 32 000（三）由公允價(jià)值計(jì)量改為以成本或攤余成本計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十七條，因企業(yè)投資意圖或能力改變，或公允價(jià)值不再能可靠計(jì)量，是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再使用公允價(jià)值計(jì)
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1