金融工具與金融資產(chǎn)減值-全文預覽
【正文】 存款 550 000，建投公司收取現(xiàn)金股利1 500元，根據(jù)第三十八條，宣告現(xiàn)金股利計入當期損益，會計分錄如下：借： 現(xiàn)金 1 500貸：投資收益 1 500購入京潤公司股票11個月后，即2005年10月10日京潤公司成功公開發(fā)行，并于公開發(fā)行1個月后成功上市。會計分錄如下：借： 現(xiàn)金 53 050投資損益 資本公積—其他資本公積 101貸：可供出售金融資產(chǎn) 53 （二）以后期間公允價值得以可靠計量根據(jù)“新準則”第三十六條規(guī)定，應以公允價值進行計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)或金融負債，應在其公允價值能夠可靠計量時改按以公允價值計量。例6：承例4，假設(shè)大華公司持有一年后即2006年1月2日，由于管理層投資意圖改變，出售了其中的50份債券，扣除交易費用后收取現(xiàn)金53 ，剩下的50份不再打算將其持有至到期而改為可出售債券投資。由于市場利息變動，華凱公司債券每份市場價格，即公允價值為1 ，總投資公允價值為105 014元，而此時大華公司該項投資的攤余成本為106 ，兩者差額為1 ，列示在所有者權(quán)益下。（一）持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資采用實際利息法以攤余成本計量，而可供出售金融資產(chǎn)則是以公允價值計量。如果華凱公司扣除債券發(fā)行的各項費用后，籌集現(xiàn)金107 359元，初始確認金融負債作會計分錄如下：借：銀行存款 107 359貸：應付債券—面值 100 000—利息調(diào)整 7 3592005年6月30日支付第一次利息，同時攤銷公司債券溢價，根據(jù)表1，作會計分錄如下：借：財務費用 6 應付債券—利息調(diào)整 貸：銀行存款 7 000在2005年6月30日的資產(chǎn)負債表上華凱公司應付公司債券的攤余賬面價值為106 。做會計分錄如下：借：持有至到期投資—成本 107 359貸：銀行存款 107 359根據(jù)實際利率，編制溢價攤銷表，如表1。公司按105 359元的價格購入100份，支付有關(guān)交易費2 000元。會計分錄如下：借：銀行存款 60 000資本公積—其他資本公積 4 000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 58 500—公允價值變動 4 000投資收益 1 500根據(jù)“新準則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負債后續(xù)計量采用實際利息率法，以攤余成本計量。會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 000貸：公允價值變動損益 2 000，收取現(xiàn)金59 000元。以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債，以及可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價值進行后續(xù)計量。例1：匯金公司于2005年12月1日購入華天公司股票10 000股， 000元，交易費用500元。一、金融工具的計量金融工具的計量分為初始計量和后續(xù)計量，下面分別從這兩個角度來分析金融工具的計量問題。金融工具與金融資產(chǎn)減值作者：日期：《金融工具確認和計量》是新會計準則體系中篇幅最長、內(nèi)容多而難的一個具體會計準則。“新準則”存在很多難點和重點，本文著重論述這些重點和難點。金融工具的交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費用，通常包括中介機構(gòu)的手續(xù)費和傭金等，不包括債券溢價、折價及融資費用，債券溢價、折價及融資費用通常構(gòu)成債券的初始成本。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 58 500 貸：銀行存款 58 500 （二）金融工具的后續(xù)計量依據(jù)“新準則”的第三十二條和第三十三條，金融工具的后續(xù)計量應區(qū)分不同類別分別以公允價值、攤余成本及成本計量。第一種情況：交易性金融資產(chǎn)例2：承例1，假設(shè)2005年12月31日華天公司股票市價為每股6元，該項股票投資屬于交易性投資，合計2 000元。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 000貸：資
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