金融工具與金融資產減值-全文預覽
【正文】 存款 550 000，建投公司收取現(xiàn)金股利1 500元，根據第三十八條，宣告現(xiàn)金股利計入當期損益，會計分錄如下：借： 現(xiàn)金 1 500貸：投資收益 1 500購入京潤公司股票11個月后，即2005年10月10日京潤公司成功公開發(fā)行，并于公開發(fā)行1個月后成功上市。會計分錄如下：借： 現(xiàn)金 53 050投資損益 資本公積—其他資本公積 101貸：可供出售金融資產 53 （二）以后期間公允價值得以可靠計量根據“新準則”第三十六條規(guī)定，應以公允價值進行計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融資產或金融負債，應在其公允價值能夠可靠計量時改按以公允價值計量。例6：承例4，假設大華公司持有一年后即2006年1月2日，由于管理層投資意圖改變，出售了其中的50份債券，扣除交易費用后收取現(xiàn)金53 ，剩下的50份不再打算將其持有至到期而改為可出售債券投資。由于市場利息變動，華凱公司債券每份市場價格，即公允價值為1 ，總投資公允價值為105 014元，而此時大華公司該項投資的攤余成本為106 ，兩者差額為1 ，列示在所有者權益下。（一）持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產持有至到期投資采用實際利息法以攤余成本計量，而可供出售金融資產則是以公允價值計量。如果華凱公司扣除債券發(fā)行的各項費用后，籌集現(xiàn)金107 359元，初始確認金融負債作會計分錄如下：借：銀行存款 107 359貸：應付債券—面值 100 000—利息調整 7 3592005年6月30日支付第一次利息，同時攤銷公司債券溢價，根據表1，作會計分錄如下：借：財務費用 6 應付債券—利息調整 貸：銀行存款 7 000在2005年6月30日的資產負債表上華凱公司應付公司債券的攤余賬面價值為106 。做會計分錄如下：借：持有至到期投資—成本 107 359貸：銀行存款 107 359根據實際利率，編制溢價攤銷表，如表1。公司按105 359元的價格購入100份，支付有關交易費2 000元。會計分錄如下：借：銀行存款 60 000資本公積—其他資本公積 4 000貸：可供出售金融資產—成本 58 500—公允價值變動 4 000投資收益 1 500根據“新準則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負債后續(xù)計量采用實際利息率法，以攤余成本計量。會計分錄如下：借：交易性金融資產—公允價值變動 2 000貸：公允價值變動損益 2 000，收取現(xiàn)金59 000元。以公允價值計量的金融資產和金融負債，以及可供出售金融資產都是以公允價值進行后續(xù)計量。例1：匯金公司于2005年12月1日購入華天公司股票10 000股， 000元，交易費用500元。一、金融工具的計量金融工具的計量分為初始計量和后續(xù)計量，下面分別從這兩個角度來分析金融工具的計量問題。金融工具與金融資產減值作者：日期：《金融工具確認和計量》是新會計準則體系中篇幅最長、內容多而難的一個具體會計準則。“新準則”存在很多難點和重點，本文著重論述這些重點和難點。金融工具的交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費用，通常包括中介機構的手續(xù)費和傭金等，不包括債券溢價、折價及融資費用，債券溢價、折價及融資費用通常構成債券的初始成本。會計分錄如下：借：可供出售金融資產—成本 58 500 貸：銀行存款 58 500 （二）金融工具的后續(xù)計量依據“新準則”的第三十二條和第三十三條，金融工具的后續(xù)計量應區(qū)分不同類別分別以公允價值、攤余成本及成本計量。第一種情況：交易性金融資產例2：承例1，假設2005年12月31日華天公司股票市價為每股6元，該項股票投資屬于交易性投資，合計2 000元。會計分錄如下：借：可供出售金融資產—公允價值變動 2 000貸：資
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