金融工具與金融資產(chǎn)減值-預(yù)覽頁
【正文】 本公積—其他資本公積 2 000，會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：資本公積—其他資本公積 2 000假設(shè)2007年2月1日以每股6元出售，則依據(jù)“新準(zhǔn)則”的第三十八條第二款，終止確認(rèn)該資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額，計(jì)入當(dāng)期損益。例4：假設(shè)大華股份公司2005年1月2日購入華凱公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率14%，債券面值1 000元。根據(jù)上述公式，按12%的利率測試：本金：100 000(n =10，i=6%)= 55 839利息：7 000(年金：n =10，i=6%)=51 520本息現(xiàn)值合計(jì) 107 359本息現(xiàn)值正好等于投資成本，表明實(shí)際利息率為12%。對于華凱公司來說，發(fā)行公司債券籌集資金形成金融負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理同大華公司正好相反。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重新分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始分類后，若因計(jì)量條件、企業(yè)意圖或能力、或部分處置，需要對金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行重新分類，重新分類會(huì)改變計(jì)量基礎(chǔ)，從而引起重新分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債賬面價(jià)值的變動(dòng)及相關(guān)損益的確認(rèn)。例5：承例4，假設(shè)大華公司持有一年后即2006年1月2日，由于管理層投資意圖改變，不再打算將其持有至到期而改為出可出售債券投資。原攤余成本與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，待該金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn) 101貸：資本公積—其他資本公積 101假設(shè)大華公司于2006年6月1日出售剩余的華凱公司債券，收取現(xiàn)金53 050元，此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該項(xiàng)股票投資購買時(shí)分類為可出售投資，由于該公司股票不存在活躍交易市場，其公允價(jià)值難以確定，以成本進(jìn)行初始及后續(xù)計(jì)量。此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)年損益。例如，在例3中，2006年12月31日，華天公司因違規(guī)而退市，其股票公允價(jià)值不能可靠確定，改為以成本計(jì)量，經(jīng)過兩次變動(dòng)后的賬面價(jià)值，即62 000元成為其成本，原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)額，即4 000元仍留在原賬戶中，待處置時(shí)轉(zhuǎn)出。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是按照金融資產(chǎn)（包括貸款、應(yīng)收賬款等）的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。原實(shí)際利率為12%，至其到期日還將支付四次利息，用12%對未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，計(jì)算如下：根據(jù)上述公式，按12%的利率測試：本金：80 000(n = 4，i= 6% )= 63 利息：5 000(年金：n =4，i= 6%)=17 本息現(xiàn)值合計(jì) 80 現(xiàn)時(shí)攤余成本見表1為103 ，兩者差額即減值額為22 ，計(jì)入當(dāng)期損益。投資減值因素消除，大華公司應(yīng)將原確認(rèn)的減值可以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不得超過不提減值準(zhǔn)備情況下轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（三）以公允價(jià)值計(jì)量的可出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值 以公允價(jià)值計(jì)量的可出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)損失應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)損失1 000元（3 0002 000）, 從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出，連同公允價(jià)值下降的差額 12 000元（57 00045 000）計(jì)入當(dāng)期損益。本文通過可轉(zhuǎn)換債券來解釋主合同和嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理。2005年12月31日該可轉(zhuǎn)換債券市價(jià)為每張2 600元，2006年12月31日，所有債券轉(zhuǎn)換為200 000股面值10元的普通股。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”的余額，借記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”，按“資本公積—其他資本公積”賬戶中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積—其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶。4. Leslie F. Seidman 著.《金融工具—會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告綜合指南》（英文版）[M].北京：中信出版社影印，2004
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