【正文】 重，將持有至到期投資予以出售 。 ? ? 【例題 ? 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)， 相關交易費用應當直接計入當期損益 （“投資收益”的借方）； ? 對于 其他類別的金融資產(chǎn) ， 相關交易費用應當計入初始確認金額。 二、公允價值的確定 ? 公允價值，是指 市場參與者 在 計量日發(fā)生 的 有序交易 中，出售一項資產(chǎn) 所能收到 或者轉移一項負債 所需支付 的 價格。 ? （二）有序交易和市場 有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。 ? 通常情況下，企業(yè)正常進行金融資產(chǎn)出售的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。不存在主要市場的，企業(yè)應當以 最有利市場的價格計量金融資產(chǎn)的公允價值。 （ 3）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產(chǎn)或負債的交易。 ? 金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等： （ 1）交易發(fā)生在關聯(lián)方之間。 ? （五）估值技術和輸入值 估值技術主要包括： （ 1）市場法。 公允價值計量使用的估值技術 一經(jīng)確定， 不得隨意變更 。不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。在活躍市場，交易對象具有同質性，可隨時找到自愿交易的買方和賣方，且市場信息是公開的。第二層次輸入值包括： （ 1）活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報價。市場驗證的輸入值，是指通過相關性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數(shù)據(jù)或者經(jīng)過可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的輸入值。 （ 2）持有至到期投資，應當采用 實際利率法 ，按攤余成本計量。 （ 1）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 （ 3）扣除已發(fā)生的減值損失。（ ） ? ? 『正確答案』 √ ? （三）金融資產(chǎn)相關利得或損失的處理 （ 1）對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)： ①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的 利得或損失， 應當計入 當期損益（公允價值變動損益）。 （ 2）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值（資產(chǎn)減值損失）、攤銷或終止確認時 產(chǎn)生的得利或損失，應當計入當期損益（第二類金融資產(chǎn)處置損益計入投資收益 ）。 例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等準備近期內(nèi)出售。 企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則第 39號 ——公允價值計量》規(guī)定，確定其公允價值。 ? 因此，無論相關資產(chǎn)的價格能夠直接從市場觀察到（收盤價），還是通過其他估值技術獲得，企業(yè)都應當以 主要市場上相關資產(chǎn)的價格為基礎，計量該資產(chǎn)的公允價值。 （ 1） 2023年 9月 6日，購買 B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為每股 ，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 ，另付交易費用10萬元，占 B公司表決權資本的 5%。綜合題】（ 1） 2023年 1月 1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計205萬元，其中包括已到付息期但尚未領取的債券利息 4萬元，另付交易費用 2萬元。 公允價值變動＝ 230－ 201＝ 29（萬元） ? 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 29 貸：公允價值變動損益 29 ? 借：應收利息 （ 200 4% 6/12） 4 貸：投資收益 4 ? （ 4） 2023年 7月 10日收到丙公司債券 2023年上半年的利息。當年 12月 31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為 2 200萬元。 持有至到期投資 ? （一）相關規(guī)定 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ②發(fā)生市場 利率變 化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。 ? （ 3）有能力持有至到期 指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。判斷題】（ 2023年考題）計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實際利息收入＝期初債券攤余成本實際利率 【貸：投資收益】 應收利息＝債券面值票面利率 【借：應收利息】 利息調整的攤銷＝二者的差額 ? （ 1）如果持有至到期投資為分期付息、到期還本債券 借：應收利息 【 債券面值 票面利率 】 持有至到期投資 ——利息調整 【 差額 】 貸：投資收益 【 期初債券攤余成本 實際利率 】 持有至到期投資 ——利息調整【 差額 】 ? （ 2）如果持有至到期投資為到期一次還本付息債券 將上述“應收利息”替換為“持有至到期投資 ——應計利息”。甲公司有意圖和能力持有至到期。 ? （ 1） 2023年 1月 1日 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調整 1 000 ? ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：持有至到期投資 ——應計利息 236（ 5 000 %） ——利息調整 貸：投資收益 ? （ 4 000 %） ? 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 236＋ ＝ 4 （萬元） （ 3） 2023年 12月 31日 借：持有至到期投資 ——應計利息 236 ——利息調整 貸：投資收益 ? （ 4 %） ? 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 236 2＋ ＋ ＝ 4 （萬元） ? 【 例題 包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款；非金融企業(yè)持有應收款項。 （ 2）一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的 合同或協(xié)議價款作為初始確認金額 。 B公司取得借款作為長期借款。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 【 思考問題 】 甲公司下列經(jīng)濟業(yè)務如何劃分？ 業(yè)務 劃分類型 （ 1）在二級市場購入 A公司股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響 準備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準備近期出售 可供出售金融資產(chǎn) 屬于限售股權 可供出售金融資產(chǎn) /交易性金融資產(chǎn) （ 2）購入 B、 C、 D公司股權 擁有 B公司 5%的股權， B公司是一家非上市的公司，不存在活躍市場的公開報價。單選題 】 （ 2023年考題）下列各項中，不應計入相關金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是（ ）。綜合題 】 A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業(yè)務如下，所得稅稅率為 25%。 劃分可供出售金融資產(chǎn) 劃分交易性金融資產(chǎn) 成本＝ 4 360（萬元） 公允價值變動＝（ 3） 140－（ 5）600＝－ 460（萬元） 成本＝ 4 350（萬元） 公允價值變動＝（ 3） 150－（ 5）600＝－ 450（萬元） 借：銀行存款（ 300 17－ 12） 5088 可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 460 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 4 360 投資收益 （ 5088－300 13） 1 188 借：投資收益 460 貸：其他綜合收益 460 借：銀行存款（ 300 17－ 12） 5 088 交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 450 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 4350 投資收益 （ 5 088－ 300 13） 1188 借：投資收益 450 貸：公允價值變動損益 450 可供出售金融資產(chǎn)快速計算 處置時影響投資收益＝公允價值 5 088－初始成本 4 360＝ 728（萬元） 處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值 5 088－賬面價值 3 900－其他綜合收益460＝ 728（萬元） 交易性金融資產(chǎn)快速計算 處置時影響投資收益＝公允價值 5 088－初始成本 4 350＝ 738（萬元） 處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值 5 088－賬面價值 3 900＝ 1 188（萬元） （ 6） 2023年 6月 6日， A公司出售 B公司全部股票，出售價格為每股 17元，另支付交易費用 12萬元。實際利率為 10%。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 公允價值變動＝ 4 800－（ 4 000＋ 164）＝ 636（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 636 貸：其他綜合收益 636 按照攤余成本進行后續(xù)計量，不需要編制分錄。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：應收利息 236 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調整 貸：投資收益 （ 4 10%） 借：應收利息 236 持有至到期投資 ——利息調整 貸：投資收益 （ 4 10%） 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 公允價值變動 ＝ 5000－（ 5200＋ ）＝－ 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 按照攤余成本進行后續(xù)計量，不需要編制分錄。 （在此只針對可供出售金融資產(chǎn)進行講解） ①“成本”＝ 5 000（萬元） ②“利息調整”＝（ 1）－ 1000＋（ 2） 164＋（ 3） ＋（ 4） ＋（ 5） ＝－（萬元） ③“公允價值變動”＝（ 2） 636＋（ 3）－（ 4） －（ 5） ＝ （萬元） ? ④會計處理 借：銀行存款 5 040 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調整 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5 000 ——公允價值變動 投資收益 240 ? 借：其他綜合收益 貸：投資收益 ? 【 例題 公允價值為 4 800萬元 。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 公允價值變動 ＝ 4 800－（ 4 000＋ 236＋ ）＝ 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 按照攤余成本進行后續(xù)計量，不需要編制分錄。 按照攤余成本進行后續(xù)計量，不需要編制分錄。 ? 【 例題 假定不考慮所得稅等其他因素。 ，按攤余成本計量 ，按攤余成本計量 ，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用 ，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用 ? 『 正確答案 』 AB 『 答案解析 』 貸款、應收賬款、持有至到期投資后續(xù)計量采用實際利率法，按照攤余成本計量。 ? 【 例題 判斷題 】 企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。 ? （ 1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 ? 【 思考問題 】 2023年 12月 31日，甲公司“持有至到期投資”賬面價值為 10 000萬元，為 10只債券。為此，國際公認的評級公司將銀行的長期信貸等級從 BAA2下調至 BAA3，認為該銀行的清償能力較弱，風險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。單選題 】 （ 2023年考題）下列關于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（