cpi講義-金融資產(chǎn)-預(yù)覽頁
【正文】 公允價(jià)值變動(dòng)＝＝對當(dāng)期損益的影響＝＝23萬元會計(jì)處理：3月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 36 （2012204）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 366月2日借：銀行存款 227 （19121）投資收益 1投資收益 12貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （+36）借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 持有至到期投資企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的利率。【例題5】沿用例題4，假設(shè)題目沒有給出實(shí)際利率，要求計(jì)算實(shí)際利率并求各年的攤余成本，其會計(jì)處理的步驟包括：計(jì)算實(shí)際利率。2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420％－200006％＝20420＝2008年末攤余價(jià)值＝＝2008年的會計(jì)處理是：借：應(yīng)收利息 1200貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 附：各年期末攤余成本計(jì)算表年份年初攤余成本a利息費(fèi)用b=ar現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷利息調(diào)整額e=cb2007204201200 2008 1200 2009 1200 2010 1200 2011 21200 以上插入法計(jì)算實(shí)際利率在會計(jì)考試中尚沒有考過。年份年初攤余成本a利息收入b=aR現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷利息調(diào)整額e=1200b200720420 2008 2009 2010 2011260000 會計(jì)處理（2007年）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 1200貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 （2011年）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 1200貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 –借：銀行存款 26000貸：持有至到期投資——成本20000 持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 6000取得可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。處置處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。通常情況下是指一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。應(yīng)收票據(jù)按票面金額入賬，貼現(xiàn)收入與票面金額的差計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積—其他資本公積持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益將公允價(jià)值計(jì)量改按成本或攤余成本計(jì)量對金融資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值或賬面價(jià)值即為重分類時(shí)成本或攤余成本【答案】ABCE原則，資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮?008年初壞賬準(zhǔn)備的余額＝4001%+30010%=34（萬元）2008年一季度該公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝5001%+[(400200)+（300100100）]10%+10080%－34=81(萬元)五、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，按照繼續(xù)涉入會計(jì)處理原則。分析：應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押、出售、貼現(xiàn)如果風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收債權(quán)并確認(rèn)損益，這類業(yè)務(wù)有不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售與貼現(xiàn)；應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)；如果風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移作借款處理，這類業(yè)務(wù)有質(zhì)押、附追索權(quán)的出售與貼現(xiàn)。該票據(jù)系乙公司于2005年2月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2005年5月31日。即：借：銀行存款 280財(cái)務(wù)費(fèi)用 20貸：短期借款 300【例題15】W公司為籌集資金決定出售234萬應(yīng)收賬款，該公司與某代理機(jī)構(gòu)簽定了一份無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售協(xié)議，并通知債務(wù)人將貨款直接付給該代理機(jī)構(gòu)?！敬鸢浮縒公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：出售時(shí)，借：銀行存款 1755000 (234萬75％,) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117000 （234萬5％）其他應(yīng)收款 234000 （234萬10％）壞賬準(zhǔn)備 46800 （234萬2％） 營業(yè)外支出 187200貸：應(yīng)收賬款 2340000 退貨時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600貸：其他應(yīng)收款 93600（沖減成本略） 清算時(shí)，借：銀行存款 140400 （234萬10％） 貸：其他應(yīng)收款 14040018 / 18
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