cpi講義-金融資產(chǎn)-免費(fèi)閱讀
【正文】 即：借：銀行存款 280財(cái)務(wù)費(fèi)用 20貸：短期借款 300【例題15】W公司為籌集資金決定出售234萬(wàn)應(yīng)收賬款，該公司與某代理機(jī)構(gòu)簽定了一份無(wú)追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售協(xié)議，并通知債務(wù)人將貨款直接付給該代理機(jī)構(gòu)。分析：應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押、出售、貼現(xiàn)如果風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，要轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收債權(quán)并確認(rèn)損益，這類(lèi)業(yè)務(wù)有不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售與貼現(xiàn)；應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)；如果風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移作借款處理，這類(lèi)業(yè)務(wù)有質(zhì)押、附追索權(quán)的出售與貼現(xiàn)。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積—其他資本公積持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益將公允價(jià)值計(jì)量改按成本或攤余成本計(jì)量對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值或賬面價(jià)值即為重分類(lèi)時(shí)成本或攤余成本【答案】ABCE原則，資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)按票面金額入賬，貼現(xiàn)收入與票面金額的差計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。通常情況下是指一般企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。年份年初攤余成本a利息收入b=aR現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷(xiāo)利息調(diào)整額e=1200b200720420 2008 2009 2010 2011260000 會(huì)計(jì)處理（2007年）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 1200貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 （2011年）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 1200貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 –借：銀行存款 26000貸：持有至到期投資——成本20000 持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 6000取得可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額?！纠}5】沿用例題4，假設(shè)題目沒(méi)有給出實(shí)際利率，要求計(jì)算實(shí)際利率并求各年的攤余成本，其會(huì)計(jì)處理的步驟包括：計(jì)算實(shí)際利率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。分次購(gòu)入股票出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動(dòng)加權(quán)平均法。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。例如，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)由于其期末賬面價(jià)值就是公允價(jià)值，通常是已知的，所以重點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)交易對(duì)損益的影響；對(duì)持有至到期投資期末要以攤余價(jià)值計(jì)價(jià)，所以重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)賬面價(jià)值。例如為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試而直接指定。，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算?？键c(diǎn)精析一．有關(guān)概念（一） 金融工具的概念金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動(dòng)；衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)，不含有效套期工具。4． 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日處理公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)—成本－應(yīng)收－投資收益按公允價(jià)值。【答案與解析】（1）2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝公允價(jià)值＝1712＝204萬(wàn)元；“交易性金融資產(chǎn)——成本”＝（20+1310）12/30＝；“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”＝1712－＝，（2）2007年發(fā)生的投資收益金額＝+1618－（20+1310）18/30＝（3）2007年發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝1712（20+1310）12/30＝（收益）（4）2007年上述業(yè)務(wù)對(duì)損益的總體影響＝+＝，即：股票投資發(fā)生的本期損益影響＝投資損益+公允價(jià)值變動(dòng)損益＝(1618)（20+1310）18/30(++1)+[1712（20+1310）12/30]＝以上例題看出：交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)損益的影響包括“投資收益”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果需要區(qū)分“投資收益”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)損益的影響，就要明確它們各自反映的內(nèi)容。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以?xún)?nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資?！纠}4】甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,％，甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為( )?！纠}6】（應(yīng)用例題4條件，改為到期一次還本付息）甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，到期一次還本付息且利息不計(jì)復(fù)利,票面年利率為6%,％，發(fā)行價(jià)格總額為20360萬(wàn)元，甲公司另外支付交易費(fèi)用60萬(wàn)元。 項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日處理可供出售金融資產(chǎn)股票類(lèi)：公允價(jià)值+交易費(fèi)用
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