【正文】 應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。206年l2月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息　　　　　　　l 000 0003％=30 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：資本公積—其他資本公積 但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。【例6—11】205年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元（實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4900萬元），合同年利率為10%。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，故不能按期及時(shí)償還甲銀行的貸款本金和利息。單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。實(shí)際利率為6%。207年12月31日。（三）因持有意圖或能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量（極少出現(xiàn)），或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所指“兩個(gè)完整的會計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理有些類似，例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。價(jià)款為263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。2006年8月10日將500萬元（含增值稅）的應(yīng)收賬款以不附追索權(quán)方式出售給銀行，在應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí)，銀行不能向A公司追償。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式對重組債權(quán)進(jìn)行處理。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　1250　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 　250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息1250％＝59　 　　　　 　——利息調(diào)整　　　 　　　貸：投資收益 1000％＝（3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 　　59　　　　　　　　 ——利息調(diào)整　　　　　 　　　貸：投資收益　 （1000＋59＋）％＝（4）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 59　　　　　　　　 ——利息調(diào)整　　　　　 　　　貸：投資收益?。?000＋59＋＋59＋）％＝（5）20借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59　　　　　　　　 ——利息調(diào)整　　 　　　　　　貸：投資收益（1000＋593＋＋＋）％＝（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 59　　　　　　　 　——利息調(diào)整　　　　 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1545 貸:持有至到期投資——成本　　　　　　　 　　1250　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　 595＝ 295第三節(jié)　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的。該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而不會影響到其對其他持有至到期投資的分類。（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。借：交易性金融資產(chǎn)— 成本 100（－）＝500應(yīng)收股利 20投資收益 5 貸：銀行存款 525（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。單項(xiàng)選擇題】 2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：，主要是為了近期內(nèi)出售。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本　 　　1 000 000應(yīng)收利息　　　　　　　 　　 20 000投資收益　　　　　　　 　　　 20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 040 000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（3）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　 　　150 000　　貸：公允價(jià)值變動損益 1 150 000－1 000 000＝150 000借：應(yīng)收利息1 000 0004％247?！窘?jīng)典題解多項(xiàng)選擇題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計(jì)處理方法有（ ）。借：交易性金融資產(chǎn)— 公允價(jià)值變動 80 貸：公允價(jià)值變動損益 （－）100＝80 （7）2009年3月16日，將該股票全部處置，交易費(fèi)用為5萬元。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資?！纠}】某企業(yè)在2007年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。綜合考慮上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本①202年1月1日未調(diào)整前的攤余成本＝l000＋41＋45＝1086（元）②202年1月1日攤余成本的現(xiàn)值＝（625+59）（1+l0％）1+30（1+10％）2+（625+30）（1+10％）3=1138（元）（四舍五入）。具體而言：，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。1．不附追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)出售，其含義是：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。雙方約定，乙公司應(yīng)于204年lO月31日付款。即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)遣償，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計(jì)處理。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）206年7月13日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l 000 000l5+30 000=l5 030 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　l5 030 000（2）206年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動l 000 000l6 l5 030 000=970 000　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　970 000（3）207年2月1日，出售股票借：銀行存款　　l 000 000l313 000=l2 987 000資本公積——其他資本公積　　　　　　　　970 000投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　2　043　000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　l5 030 000　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動　　　　　970 000【例題】207年1月1日，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4％，實(shí)際利率為3％?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利 600＝24貸：投資收益 24借：應(yīng)收股利 600＝24貸：投資收益 24 （5）2008年3月6日，收到現(xiàn)金股利和股票股利可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 24貸：應(yīng)收股利 24收到的股票股利為60020％＝120（萬股）借：銀行存款 24貸：應(yīng)收股利 24收到的股票股利為60020％＝120（萬股） （6）2008年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 60貸：資本公積—其他資本公積720－（4808＋532）＝60 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 60貸：公允價(jià)值變動損益 720－（4800＋540）＝60 （7）2008年1月6日，出售該股票576萬股，每股6元，交易費(fèi)用為6萬元。其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對于方案（5），雖然客戶A償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】貸：資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】可供