【正文】 幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（ ）【答案】【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不允許再將其重分類為其他類金融資產(chǎn)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緽 【解析】960－（860－4－16）－4＝116（萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 860－4－16＝840投資收益 4應(yīng)收股利 16 貸：銀行存款 860借：銀行存款 960貸：交易性金融資產(chǎn) 840 投資收益 120【經(jīng)典題解借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30（6）2008年12月31日。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。為此，國際公認(rèn)的評級(jí)公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級(jí)從Baa2下調(diào)至Baa3，認(rèn)為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲銀行決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。 借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】，財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】短期借款 【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)收債權(quán)的出售通常分為不附追索權(quán)的出售和附追索權(quán)出售。＝應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款 25【例題】204年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款 263 250 營業(yè)外支出 64 350 其他應(yīng)收款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 351 000（2）204年8月3日收到退回的商品借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 貸：其他應(yīng)收款 23400借：庫存商品 13000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 130002．企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)。使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股l3元，另支付交易費(fèi)用13 000元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 600（－）＋8＝4808應(yīng)收股利 600＝180貸：銀行存款 4988 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 600（－）＝4800應(yīng)收股利 600=180 投資收益 8貸：銀行存款 4988（2）2007年2月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利 可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 180 貸：應(yīng)收股利 180借：銀行存款 180 貸：應(yīng)收股利 180（3）2007年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 532 貸：資本公積—其他資本公積600=532借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 540 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益600=540（4）2008年2月3日，A公司宣告發(fā)放的股利，股票股利每10股派2股。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失?不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。（1）207年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算如下：205年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=4900（萬元）205年12月31日應(yīng)收利息=500010%=500（萬元）實(shí)際利息=4900%=（萬元）利息調(diào)整==（萬元）對B企業(yè)貸款的攤余成本=4900+=（萬元）206年l2月31日應(yīng)收利息=500010%=500（萬元）實(shí)際利息=（4900＋）%=（萬元）利息調(diào)整==（萬元）對B企業(yè)貸款的攤余成本=+=（萬元）或=（1+％）500=（萬元）207年12月31日應(yīng)收利息=500010%=500（萬元）實(shí)際利息=（4900＋+）%=（萬元）利息調(diào)整==（萬元）對B企業(yè)貸款（確認(rèn)減值損失前）的攤余成本=+=（萬元）或=（1+％）500=（萬元） （2）207年l2月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：500（1+％）1+2500（1+％）2=≈（萬元）（3）207年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失==（萬元）（二）可供出售金融資產(chǎn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息 l 000 0003％=30 000　　貸：投資收益 30 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。計(jì)算分析題】（1）A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，；另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)； 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 300（－）+90=4440應(yīng)收股利 300=60貸：銀行存款 4500（2）2007年12月31日,該股票每股市價(jià)為13元,A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；借：資本公積—其他資本公積444030013=540貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 540（3）2008年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2008年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元；方法一：確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4440－3006=2640（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 2640貸：資本公積—其他資本公積 540 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2100方法二：確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4440－540）－3006=2100（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 2100貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2100借：資產(chǎn)減值損失 540貸：資本公積—其他資本公積 540 （4）2009年12月31日B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=30010－（4440－540－2100）＝或300（106）=1200（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1200 貸：資本公積—其他資本公積 1200 總結(jié)： 類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。（4）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （5）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān)的借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資），借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積 （6）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)【按該其公允價(jià)值】（或）資本公積—其他資本公積 【差額】貸：持有至到期投資（或）資本公積—其他資本公積 【差額】（7）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】（或）資本公積—其他資本公積【從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（或）投資收益 【按其差額】貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（或）資本公積—其他資本公積【從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（或）投資收益 【按其差額】4. 持有至到期投資的主要賬務(wù)處理 （1）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本【按該投資的面值】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：銀行存款 持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于持有至到期投資分期付息，一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】（或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入】 （或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】（或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入】（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)【按該其公允價(jià)值】（或）資本公積—其他資本公積【差額】貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（或）資本公積—其他資本公積【差額】（4）出售持有至到期投資借：銀行存款【按實(shí)際收到的金額】（或）投資收益 【差額】貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（或）投資收益 【差額】 63 /