【正文】 ：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000（7）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本 【按其公允價值】投資收益 【按發(fā)生的交易費用】應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】應收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實際支付的金額】 （二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息 借：應收股利應收利息貸：投資收益 （三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 【公允價值高于其賬面余額的差額】貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。 （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。第六章 金融工具管理金融資產(chǎn) 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 第一節(jié)　以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理相關的賬務處理如下：“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【應按實際收到的金額】，交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動投資收益【例題】（1）2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款l 020 000元（含已到付息但尚未領取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 l l80 000公允價值變動損益　 150 00050 000=l00 000　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 000 000　　　　　　　　　 ——公允價值變動　　　　　　　 l00 000投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 l80 000【經(jīng)典題解判斷題】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。購入時。甲公司2008年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（　?。Ｓ嬎惴治鲱}】A公司按年對外提供財務報表，有關交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：（1） 2007年3月6日AS企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批X公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。借：應收股利 100=30貸：投資收益 30（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期予以出售。207年初，美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。本例中。甲銀行的新管理層認為，乙銀行的某些持有至到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。二、持有至到期投資的會計處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！纠}】200年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支出。計算實際利率r：59（1+r）1+59（1+r）2+59（1+r）3+59（1+r）4+（1250+59）（1+r）5=1000元，由此得出r=10%甲公司的有關賬務處理如下：（1）200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　　　l250　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l000持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 　　　　250（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息　 1250%＝59持有至到期投資——利息調(diào)整　 4l　　貸：投資收益　　 　l00010%＝l00借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（3）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息　　　　　　 1250%＝59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　45　　貸：投資收益　　　 （l000＋4l）10%＝l04借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（4）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 50　　貸：投資收益　　 （l000＋4l＋45）10%＝l09借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（5）203年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息　　　　　　　　　 　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　 54　　貸：投資收益　 （l000＋4l＋45＋50）10%＝ll3（取整數(shù)）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　59持有至到期投資——利息調(diào)整（1250－1000）－4l－45－50－54＝60　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　ll9借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　59借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 l250【例題】假定在202年1月1日，甲公司預計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）5=1000，由此得出r≈％。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。，應當根據(jù)實際利率計算。貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務，應設置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款）進行核算。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。【例題】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則相關賬務處理如下：借：銀行存款　　　　　 　　 231660財務費用　　　　　 2340　　貸：短期借款　　　　　 234000（三）應收債權出售（處置） 涉及企業(yè)將應收債權不附追索權予以出售（處置）?！纠}】A公司為一般納稅人。（1）2006年8月10日出售應收賬款借：銀行存款 450其他應收款 5005％＝25壞賬準備 10營業(yè)外支出 15貸：應收賬款 500（2）2006年10月16日實際發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務收入 25247。經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行。假定不考慮其他因素。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。另外，以下幾點需要特別說明：（一）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。該股票當時的市價為16元。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（1） 2007年2月11日AS企業(yè)從二級市場購入的一批A公司發(fā)行的股票600萬股，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，見教材。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。2. 對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。該項標準一經(jīng)確定，應當一致運用，不得隨意變更。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本?！纠?—10】甲銀行l(wèi)年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應收款項，且屬金額重大者。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：（1）客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息；（2）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息；（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應計的利息；（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；（5）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應計的利息。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，207年12月31日A銀行對B企業(yè)應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【應按原確認的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3％，且不考慮其他因素，則ABC公司有關的賬務處理如下：購入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l 000 000　　貸：銀行存款