cpi講義-金融資產(chǎn)-wenkub
2023-05-26 22:19:34 本頁面
【正文】 基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。第三章 金融資產(chǎn)考情分析本章是新內(nèi)容，涉及原應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、長期債券投資等。，包括現(xiàn)金、普通股、和未來期間收取金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等等。（三）金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為四類1. 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)。避免計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的利得或損失的差異；主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。3． 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報(bào)價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量對不同類金融資產(chǎn)都要把握其賬面價值的確認(rèn)和交易對損益的影響這兩個重點(diǎn)問題，但是不同類金融資產(chǎn)在這兩個問題上的側(cè)重不同。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，計(jì)入公允價值變動損益并調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）（4）出售出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)（成本）（公允價值變動）之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。【例題1】甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股。甲公司2005年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )（2006年試題）。如果沒有期初公允價值變動余額，“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價值變動；如果有期初公允價值變動的余額，還要考慮期初余額在本期出售時的結(jié)轉(zhuǎn)，即：公允價值變動損益＝（期末公允價值－賬面成本）期末持有數(shù)量本期出售時轉(zhuǎn)回的期初公允價值變動。 B. 【答案】C【解析】該業(yè)務(wù)對半年度中報(bào)損益的影響＝（1917）121＝23萬元。（2）持有資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資按照票面利率確定的應(yīng)收利息計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入“投資收益”。如果是首期計(jì)算，公式中期初攤余成本就是該投資的初始實(shí)際支付，即公允價值加相關(guān)費(fèi)用。附：各年期末攤余成本計(jì)算表年份年初攤余成本a利息費(fèi)用b=ar現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷利息調(diào)整額e=cb2007204201200 2008 1200 2009 1200 2010 1200 2011 21200 如果中途改變現(xiàn)金流量情況要調(diào)整改變期的期初數(shù)例如假設(shè)2009年末將贖回50％，上表為：年份年初攤余成本a利息費(fèi)用b=ar現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷利息調(diào)整額e=cb2007204201200 2008 1200 2009 11200 2010 600 2011 10600() 其中：2009年期初數(shù)調(diào)整＝11200/（1+％）+600/（1+％）2 +10600/（1+％）3＝2009年初與2008年末攤余價值的差＝=。下同）計(jì)算2008年12月31日該持有至到期投資的攤余價值。（實(shí)際利率計(jì)算：26000/(1+R)5 =20420萬元，計(jì)算得出R=%，其中26000＝1200+1200+1200+1200+21200）2008年12月31日賬面價值2007年12月31日賬面價值＝20420％＝2008年12月31日賬面價值＝＝各年的攤余價值計(jì)算如下。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量，且公允價值變動計(jì)入資本公積（其他資本公積）。劃分為可供出售金融資產(chǎn)并以實(shí)際支付款項(xiàng)登記入賬價值=100＝255萬元【例題9】利用例題4的條件和結(jié)果，假設(shè)該項(xiàng)債券投資為可供出售金融資產(chǎn)，2007年初始確認(rèn)20420萬元，票面年利率為6%,％，公允價值為20300萬元，除正常計(jì)息攤銷等會計(jì)處理外，還要進(jìn)行公允價值與攤余價值的調(diào)整，即：借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 1200（200006％）貸：投資收益 （20240％） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資本公積－其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——此類金融資產(chǎn)是指在活躍市場中沒有報(bào)價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（2）持有貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收賬款通常以購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額，不得扣除現(xiàn)金折扣。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！纠}10】以下表述正確的是（ ）。，其他金融資產(chǎn)可在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試（賬齡分析法）。，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額?！敬鸢概c解析】（1）2007年末攤余價值＝20420+20420％200006％＝，公允價值為20200萬元，（2）2008年末攤余價值＝％200006％＝（正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計(jì)算攤余成本），按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)＝22000/＝，2008年應(yīng)確認(rèn)損失＝=200711借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 420貸：銀行存款 2042020071231借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 （20420％）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 20081231借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價值
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