【正文】 下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。第六章 金融工具管理金融資產(chǎn) 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相關(guān)的賬務(wù)處理如下：“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 l l80 000公允價(jià)值變動(dòng)損益　 150 00050 000=l00 000　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 000 000　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 l00 000投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 l80 000【經(jīng)典題解購(gòu)入時(shí)。計(jì)算分析題】A公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表，有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1） 2007年3月6日AS企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批X公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期予以出售。本例中。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目?！纠}】200年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支出。：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）5=1000，由此得出r≈％。，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！纠}】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元?！纠}】A公司為一般納稅人。經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更?！纠?—10】甲銀行l(wèi)年前向客戶(hù)A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大者。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。ABC公司預(yù)計(jì)，如MN0公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：資產(chǎn)減值損失 10000張（10080）=200 000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000（4）207年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，%。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過(guò)財(cái)務(wù)難關(guān)。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所確定的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。劃分為交易性金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本951投資收益 10貸：銀行存款 961借：持有至到期投資—成本1100貸：銀行存款 961 持有至到期投資—利息調(diào)整 139 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1100貸：銀行存款 961 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 139 （2）2001年末，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元?jiǎng)澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息 11003％＝33貸：投資收益 33應(yīng)收利息＝11003％＝33實(shí)際利息＝9616%＝利息調(diào)整＝ －33＝借：應(yīng)收利息 33持有至到期投資—利息調(diào)整 貸：投資收益 應(yīng)收利息＝11003％＝33實(shí)際利息＝9616%＝利息調(diào)整＝ －33＝借：應(yīng)收利息 33可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 貸：投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1000951=49貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 49 無(wú)攤余成本=961+=借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)=貸：資本公積—　 第五節(jié)　金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日，購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 　 l000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　 　 　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　?。?）207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息=3％=（元）應(yīng)收利息=10004%=40（元）利息調(diào)整==（元）借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40年末攤余成本=+=（元）（元）公允價(jià)值變動(dòng)= =19借：資本公積——其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 19【經(jīng)典題解相關(guān)賬務(wù)處理如下：（一） 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　【應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和】應(yīng)收股利 【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 2．企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　【按債券的面值】應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　 【按差額】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　 【按差額】（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券 1．可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資借：應(yīng)收利息 【應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　【按其差額】貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】 可供出售金融資產(chǎn)—　利息調(diào)整　【按其差額】 2．可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的 借：可供出售金額資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息【應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】可供出售金融資產(chǎn)—　利息調(diào)整　【按其差額】貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】 可供出售金融資產(chǎn)—　利息調(diào)整　【按其差額】 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額①可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積 ②公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄③確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】貸：資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】 ④對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān)的借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積 （四）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價(jià)值】（或）資本公積——其他資本公積 貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】（或）資本公積——其他資本公積 （五）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)—（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】投資收益 【例題】乙公司于206年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票l 000 000股，每股市價(jià)l5元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。但是，也有一些不同。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承擔(dān)。已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。相關(guān)銷(xiāo)售商品收入符合收入確認(rèn)條件。具體參見(jiàn)本書(shū)“第十一章債務(wù)重組”。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類(lèi)非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有的證券投資基金或類(lèi)似基金等。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。【例題】甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。【例6—2】205年7月，某銀行支付19 900 000美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批美國(guó)甲汽車(chē)金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，%，債券面值為20 000 000美元。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。也就是說(shuō)，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。借：現(xiàn)金 20貸：應(yīng)收股利 20（3）2007年12月31日。甲公司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下