【正文】 公允價(jià)值變動損益(540＋60) 576/720＝480 貸：投資收益 480【例題】2001年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，債券的本金1100萬元，公允價(jià)值為961萬元（含交易費(fèi)用為10萬元），次年1月5日按票面利率3％支付利息。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。206年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（其他資本公積）（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)， 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 【公允價(jià)值】投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 （2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收股利【持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息 【分期付息的按票面利率計(jì)算的利息】貸：投資收益 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄?！纠?12】（1）205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MN0公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值l00元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲銀行同意客戶A提出的要求。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。綜合題】AS企業(yè)系上市公司，按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益等。合同規(guī)定按應(yīng)收賬款的賬面余額的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣，A公司實(shí)際收到款項(xiàng)450萬元；2006年10月16日實(shí)際發(fā)生的銷售折讓25萬元（含增值稅，增值稅率17％）。（二）應(yīng)收票據(jù)、提供勞務(wù)等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。期初債券攤余成本實(shí)際利率=實(shí)際利息收入【貸：投資收益】債 券 面 值 票面利率=應(yīng)收利息 【借：應(yīng)收利息】二者的差額=利息調(diào)整持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。該銀行將其劃分為持有至到期投資。借：公允價(jià)值變動損益 （5－）100＝50 貸：交易性金融資產(chǎn)— 公允價(jià)值變動 50（4）2008年4月21日。（2007年試題）A. 810 B. 815C. 830 D. 835【答案】A【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝830－20＝810（萬元）【經(jīng)典題解 （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 第一節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】，交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動投資收益【例題】（1）2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款l 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。甲公司2008年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。?。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。甲銀行的新管理層認(rèn)為，乙銀行的某些持有至到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。計(jì)算實(shí)際利率r：59（1+r）1+59（1+r）2+59（1+r）3+59（1+r）4+（1250+59）（1+r）5=1000元，由此得出r=10%甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　　　l250　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l000持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 　　　　250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息　 1250%＝59持有至到期投資——利息調(diào)整　 4l　　貸：投資收益　　 　l00010%＝l00借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息　　　　　　 1250%＝59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　45　　貸：投資收益　　　 （l000＋4l）10%＝l04借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（4）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 50　　貸：投資收益　　 （l000＋4l＋45）10%＝l09借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（5）203年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　 54　　貸：投資收益　 （l000＋4l＋45＋50）10%＝ll3（取整數(shù)）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　59持有至到期投資——利息調(diào)整（1250－1000）－4l－45－50－54＝60　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　ll9借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　59借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 l250【例題】假定在202年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款）進(jìn)行核算。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款　　　　　 　　 231660財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　 2340　　貸：短期借款　　　　　 234000（三）應(yīng)收債權(quán)出售（處置） 涉及企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)予以出售（處置）。假定不考慮其他因素。該股票當(dāng)時的市價(jià)為16元。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，見教材。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，207年12月31日A銀行對B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。207年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（期初攤余成本l 000 000發(fā)生的減值損失200 000）3％=24 000（元）借：應(yīng)收利息 30 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 24 000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　 6 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=1 000 000200 0006 000=794000（元）207年12月31日，該債券的公允價(jià)值=10 000張95=950 000（元）應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=950 000794 000=156 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 l56 000　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　l56 000【例6—13】【經(jīng)典題解資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動損益”科目）。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】貸：資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動【按其差額】 在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）206年7月13日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l 000 000l5+30 000=l5 030 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　l5 030 000（2）206年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動l 000 000l6 l5 030 000=970 000　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　970 000（3）207年2月1日，出售股票借：銀行存款　　l 000 000l313 000=l2 987 000資本公積——其他資本公積　　　　　　　　970 000投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　2　043　000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　l5 030 000　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動　　　　　970 000【例題】207年1月1日，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4％，實(shí)際利率為3％。即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)遣償，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計(jì)處理。1．不附追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)出售，其含義是：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本①202年1月1日未調(diào)整前的攤余成本＝l000＋41＋45＝1086（元）②202年1月1日攤余成本的現(xiàn)值＝（625+59）（1+l0％）1+30（1+10％）2+（625+30）（1+10％）3=1138（元）（四舍五入）。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”?！纠}】某企業(yè)在2007年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大