【正文】 第六章 金融工具管理金融資產 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。 第一節(jié)　以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?？梢赃M一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（一）交易性金融資產滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：，主要是為了近期內出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。 （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產企業(yè)不能隨意將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：。，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內交易的對象具有同質性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理相關的賬務處理如下：“交易性金融資產”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。（一）企業(yè)取得交易性金融資產借：交易性金融資產—成本 【按其公允價值】投資收益 【按發(fā)生的交易費用】應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】應收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現金股利】貸：銀行存款 【按實際支付的金額】 （二）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息 借：應收股利應收利息貸：投資收益 （三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產—公允價值變動 【公允價值高于其賬面余額的差額】貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產 借：銀行存款 【應按實際收到的金額】，交易性金融資產—公允價值變動投資收益貸：交易性金融資產—成本—公允價值變動投資收益【例題】（1）2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款l 020 000元（含已到付息但尚未領取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。 2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產——成本　 　　1 000 000應收利息　　　　　　　 　　 20 000投資收益　　　　　　　 　　　 20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 040 000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（3）2007年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產——公允價值變動　 　　150 000　　貸：公允價值變動損益 1 150 000－1 000 000＝150 000借：應收利息1 000 0004％247。2＝20 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（5）2007年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；借：公允價值變動損益 1 150 000－1 100 000＝50 000 　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　 　　50 000借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　20000　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000（7）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 l l80 000公允價值變動損益　 150 00050 000=l00 000　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　 1 000 000　　　　　　　　　 ——公允價值變動　　　　　　　 l00 000投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 l80 000【經典題解單項選擇題】 2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。（2007年試題）A. 810 B. 815C. 830 D. 835【答案】A【解析】交易性金融資產的入賬價值＝830－20＝810（萬元）【經典題解判斷題】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（ ）【答案】【解析】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不允許再將其重分類為其他類金融資產?！窘浀漕}解單項選擇題】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。甲公司2008年4月10日收到現金股利。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司2008年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（　　）?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緽 【解析】960－（860－4－16）－4＝116（萬元）借：交易性金融資產 860－4－16＝840投資收益 4應收股利 16 貸：銀行存款 860借：銀行存款 960貸：交易性金融資產 840 投資收益 120【經典題解多項選擇題】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，正確的會計處理方法有（ ）。、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額，應當單獨確認為應收項目 ，應當確認為投資收益，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益 【答案】BCD 【解析】A選項，交易性金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益； 【經典題解計算分析題】A公司按年對外提供財務報表，有關交易性金融資產業(yè)務如下：（1） 2007年3月6日AS企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批X公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產，，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。借：交易性金融資產— 成本 100（－）＝500應收股利 20投資收益 5 貸：銀行存款 525（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。借：現金 20貸：應收股利 20（3）2007年12月31日。借：公允價值變動損益 （5－）100＝50 貸：交易性金融資產— 公允價值變動 50（4）2008年4月21日。借：應收股利 100=30貸：投資收益 30（5）2008年3月21日，收到現金股利。借：銀行存款 30 貸：應收股利 30（6）2008年12月31日。借：交易性金融資產— 公允價值變動 80 貸：公允價值變動損益 （－）100＝80 （7）2009年3月16日，將該股票全部處置，交易費用為5萬元。借：銀行存款 510－5＝505投資收益 25貸：交易性金融資產— 成本 500 交易性金融資產— 公允價值變動 30借：公允價值變動損益 30 貸：投資收益 30 第二節(jié)　持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：（1）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；（3）符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時間。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產，主要是債權性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1年以內）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。（二）有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：。、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。據此，對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。（三）有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：，以使該金融資產投資持有至到期；、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期；。企業(yè)應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。（四）到期前處置或重分類對所持有