【正文】 第六章 金融工具管理金融資產(chǎn) 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第一節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。 （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：。，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以上所指活躍市場，是指同時(shí)具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價(jià)格信息是公開的。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理相關(guān)的賬務(wù)處理如下：“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本 【按其公允價(jià)值】投資收益 【按發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 （二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 【公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】貸：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】，交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動投資收益【例題】（1）2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款l 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本　 　　1 000 000應(yīng)收利息　　　　　　　 　　 20 000投資收益　　　　　　　 　　　 20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 040 000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（3）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　 　　150 000　　貸：公允價(jià)值變動損益 1 150 000－1 000 000＝150 000借：應(yīng)收利息1 000 0004％247。2＝20 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（5）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元（不含利息）；借：公允價(jià)值變動損益 1 150 000－1 100 000＝50 000 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　 　　50 000借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　20000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000（7）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 l l80 000公允價(jià)值變動損益　 150 00050 000=l00 000　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 000 000　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動　　　　　　　 l00 000投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 l80 000【經(jīng)典題解單項(xiàng)選擇題】 2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2007年試題）A. 810 B. 815C. 830 D. 835【答案】A【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝830－20＝810（萬元）【經(jīng)典題解判斷題】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（ ）【答案】【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不允許再將其重分類為其他類金融資產(chǎn)?！窘?jīng)典題解單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司2008年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。??！　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緽 【解析】960－（860－4－16）－4＝116（萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 860－4－16＝840投資收益 4應(yīng)收股利 16 貸：銀行存款 860借：銀行存款 960貸：交易性金融資產(chǎn) 840 投資收益 120【經(jīng)典題解多項(xiàng)選擇題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計(jì)處理方法有（ ）。、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】BCD 【解析】A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； 【經(jīng)典題解計(jì)算分析題】A公司按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表，有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1） 2007年3月6日AS企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批X公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)— 成本 100（－）＝500應(yīng)收股利 20投資收益 5 貸：銀行存款 525（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。借：現(xiàn)金 20貸：應(yīng)收股利 20（3）2007年12月31日。借：公允價(jià)值變動損益 （5－）100＝50 貸：交易性金融資產(chǎn)— 公允價(jià)值變動 50（4）2008年4月21日。借：應(yīng)收股利 100=30貸：投資收益 30（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30（6）2008年12月31日。借：交易性金融資產(chǎn)— 公允價(jià)值變動 80 貸：公允價(jià)值變動損益 （－）100＝80 （7）2009年3月16日，將該股票全部處置，交易費(fèi)用為5萬元。借：銀行存款 510－5＝505投資收益 25貸：交易性金融資產(chǎn)— 成本 500 交易性金融資產(chǎn)— 公允價(jià)值變動 30借：公允價(jià)值變動損益 30 貸：投資收益 30 第二節(jié)　持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。（二）有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：。、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。（三）有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（四）到期前處置或重分類對所持有