金融資產(chǎn)相關(guān)資料(已修改)
2025-06-30 02:26 本頁面
【正文】 第六章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念近期內(nèi)出售而持有，如股票、債券、基金二、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動期初余額 交易性金融資產(chǎn)的公允價值購入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的成本，資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益，資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額的差額 期末余額 交易性金融資產(chǎn)的公允價值 資產(chǎn)類 公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值＜賬面余額的差額 資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值＞賬面余額的差額 損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”后，無余額。 投資收益企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失、交易費用企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”后，無余額。 （二）交易性金融資產(chǎn)的會計處理 交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 投資收益 (交易費用，手續(xù)費、傭金等) 應收利息 （已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息） 應收股利 （已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金——存出投資款 銀行存款例題：某企業(yè)2007年3月5日以銀行存款購入甲公司已經(jīng)宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票100000股，作為交易性投資。其中，股權(quán)截至日為3月10日。另支付相關(guān)稅費等交易費用8000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。企業(yè)3月5日購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1920000 投資收益 8000 應收股利 40000 貸：銀行存款 1968000企業(yè)4月10日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 40000 貸：應收股利 40000 交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利和利息的會計處理 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 公允價值＞賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值＜賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動（或借記） 投資收益（或借記） 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或借：投資收益 貸：公允價值變動損益 第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述到期日固定，回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投資的會計處理（一）賬戶設(shè)置 持有至到期投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應計利息期初余額 持有至到期投資的攤余成本面值、溢價金額、應計利息、折價攤銷額折價金額、溢價攤銷額、轉(zhuǎn)出賬面余額 期末余額 持有至到期投資的攤余成本 資產(chǎn)類持有至到期投資減值準備恢復增加的價值及處置投資時轉(zhuǎn)銷的減值準備資產(chǎn)負債表日確定的減值準備 已計提未轉(zhuǎn)銷的減值準備資產(chǎn)類（二）取得持有至到期投資 借：持有至到期投資——成本 （面值） 應收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （溢價額） 貸：銀行存款 持有至到期投資——利息調(diào)整 （折價額）例：2008年1月3日初，甲公司購買了乙公司2007年1月1日發(fā)行的債券800張。該債券剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，該債券的面值每張為100元，票面利率為12%，按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價為每張114元，其中12元為已到付息期但尚未收取的利息。交易費用共2400元。借：持有至到期投資——成本 80000 應收利息 9600 持有至到期投資——利息調(diào)整 4000 貸：銀行存款（800114+2400） 936002008年1月10月收到債券利息借：銀行存款 9600 貸：應收利息 9600（三）資產(chǎn)負債表日的持有至到期投資 分期付息、到期一次還本的債券投資借：應收利息 （面值票面利率） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （折價額攤銷） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （溢價額攤銷） 到期一次還本付息借：持有至到期投資——應計利息 （面值票面利率） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （折價額攤銷） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （溢價額攤銷）例：接上例，%。 溢價攤銷表計息日期各年期末初的攤余成本 （1）利息收益 （2）=（1））%應收利息 （3）=面值12%各年期末攤余成本 末 （4）=（1）+（2）（3） 84000 8954 9600 83354 83354 8886 9600 82640 82640 8809 9
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