【正文】 第五章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的概念定義：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。特征：金融資產(chǎn)最大特征能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。內(nèi)容：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款項、應收利息、股權投資、債權投資、基金投資、金融衍生資產(chǎn)等。衍生金融資產(chǎn)包括遠期合同、期貨合同、互換和期權等，衍生工具不作為有效套期工具的，也屬于本章交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關，因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為四類:（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。且金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。P33341. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)。 取得資產(chǎn)目的是為了近期內(nèi)出售。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動；衍生工具的公允價值變動，不含有效套期工具。（2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。避免計量基礎不同導致的利得或損失的差異；主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。例如為了避免涉及復雜的套期有效性測試而直接指定。2. 持有至到期投資 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如國債、企業(yè)債券、金融債券等劃分為持有至到期投資。3. 貸款和應收款項 是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。4. 可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！咎崾尽扛爬▉碇v，這四類的劃分應該體現(xiàn)管理者的意圖，根據(jù)管理者的意圖對金融資產(chǎn)做出不同的分類，這就意味著同一項債券投資可能因管理者的意圖不同劃分為不同類別的金融資產(chǎn)進行核算。【例】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（ ）。（多選）A．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為貸款和應收款項C．可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)E．持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。三、金融資產(chǎn)確認計量（以公允價值計量、以攤余成本計量） 對金融資產(chǎn)進行不同的分類，其目的是為了進行不同的會計處理。（1）初始計量：第一類金融資產(chǎn)的初始計量和后三類有區(qū)別：第一類金融資產(chǎn)用其買價（即公允價值）入賬，作為金融資產(chǎn)的取得成本，發(fā)生的相關交易費用不計入投資成本，應是計入投資收益。后三類都應是用其公允價值加上交易費用來確認金融資產(chǎn)的初始成本。（2）后續(xù)計量：第一類金融資產(chǎn)應以其公允價值來計量，直接調(diào)整相關資產(chǎn)賬戶。第二類和第三類應按照攤余成本來進行后續(xù)計量；第四類金融資產(chǎn)應是按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動不計入當期損益，而是計入資本公積。四、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類金融資產(chǎn)的上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，不得隨意重分類。第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩種。(一)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征（1）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。（2）基本特征：持有目的：近期出售活躍市場上有公開報價公允價值能夠持續(xù)可靠獲得（3）金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。屬于金融衍生工具（不作為有效套期工具的衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益）。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外（即：如果被企業(yè)指定為有效套期關系中的衍生工具，則不確認為金融資產(chǎn)）?！咎崾尽客ǔＧ闆r下，企業(yè)持有衍生工具的目的有兩種：投機（作為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（按套期保值準則進行核算）。(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理 初始計量 按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。（一）交易性金融資產(chǎn)會計科目的設置“交易性金融資產(chǎn)”科目為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)應設置“交易性金融資產(chǎn)”科目。本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值?！皯绽ⅰ笨颇俊榱丝偫ǖ睾怂愫捅O(jiān)督企業(yè)因債券投資而收取的利息的增減變動情況及結存情況，企業(yè)應設置“應收利息”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記應收債券利息的增加額；貸方登記實際收到的利息；期末余額在借方，表示尚未收到的債券投資的利息?！皯展衫笨颇繛榱丝偫ǖ睾怂愫捅O(jiān)督企業(yè)因股票投資而收取的股利的增減變動情況及結存情況，企業(yè)應設置“應收股利”科目