【文章內容簡介】 BC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價值為1150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價值為1100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務處理如下：（1）207年1月1日購入債券時： 借：交易性金融資產—成本 1 000 000 應收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000（3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：交易性金融資產—公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000（4）207年7月5日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000（5）207年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產—公允價值變動 50 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息： 借：銀行存款20 000 貸：應收利息20 000（7）208年3月31日，將該債券予以出售： 借：應收利息 10 000 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 10 000 貸：應收利息 10 000 借：銀行存款 1 170 000 貸：交易性金融資產—成本 1 000 000 —公允價值變動 100 000 投資收益 70 000 同時： 借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100000第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資定義及特征 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，所以股票就被排除在外了。因為股票沒有固定的到期日。所以，持有至到期投資的形式一定是債券。（二）有明確意圖持有至到期有明確意圖和能力持有至到期體現(xiàn)了劃分持有至到期投資的標準。如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）非衍生金融資產因為衍生金融資產我們在交易性金融資產中已經提到，持有目的就兩種：投機目的的劃分為交易性金融資產，套期保值目的的，執(zhí)行《企業(yè)會計準則——第24號套期保值》的有關規(guī)定。所以劃分為持有至到期投資的就是非衍生金融資產。二、持有至到期投資的計量（一）持有至到期投資的初始計量持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。 企業(yè)應當按照公允價值對持有至到期投資進行初始計量持有至到期投資的初始確認金額，是企業(yè)取得持有至到期投資是實際支付的價款，包括支付給發(fā)行企業(yè)的購買價格、支付給券商等中介機構的傭金、手續(xù)費、稅金等相關費用。 ①購買價格有兩部分組成：一部分是收到的本金按市場利率折算的現(xiàn)值；另一部分是各期利息收入按市場利率折算的現(xiàn)值?！敦攧展芾怼发谖覈F(xiàn)行會計準則規(guī)定：持有至到期投資的相關交易費用在性質上屬于投資成本，計入初始確認金額，在持有至到期投資的持有期間，采用與債券溢、折價捆綁的方式分期攤銷，調整持有至到期投資各期的收益。在多數(shù)情況下，企業(yè)購入債券不是在付息日，因此在債券購買價格中通常包含了自上一付息日至購買日的應計未到期利息。①如果持有至到期投資是分期付息、到期一次還本的債券投資，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不計入投資的初始確認金額。②如果持有至到期投資為到期一次還本付息的債券投資，在實際支付價款中包括應付未到期的利息，應作為初始確認金額，也采用與債券溢、折價捆綁的方式分期攤銷，調整持有至到期投資各期的收益。在進行初始確認，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變?！敦攧展芾怼罚ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量 企業(yè)應當采用實際利率法按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量，在持有期間還應對投資收益進行計量。平價購入——按票面價值購入債券，稱為平價購入。 溢價購入——購入價格高于票面價值，稱為溢價購入。溢價是由于債券的票面利率高于市場利率。債券溢價對投資者而言，是為以后各期多得利息而預先付出的代價。 折價購入——購入價格低于票面價值，稱為折價購。折價是由于債券的票面利率低于市場利率。債券折價對投資者而言，則是為以后各期少得利息而預先求得的補償。 各期投資收益=各期票面利息+折價攤銷額 （各期利息收入）各期投資收益=各期票面利息溢價攤銷額 （各期利息收入） 實際利率法下：某一期間攤銷額=本期利息收入本期應收利息 =本期投資收益本期票面利息 =本期應收利息本期利息收入（