交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)教學(xué)(編輯修改稿)
2025-02-14 00:31 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)單獨(dú)作為 “應(yīng)收股利 ”。其核算分錄為： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 （買(mǎi)價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)之和） ? 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款 ? ，則成本反映面值。買(mǎi)價(jià)中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為 “應(yīng)收利息 ”。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 （面值） ? 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） ? 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） ? 貸：銀行存款 ? 對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)其實(shí)企業(yè)還有可能從另外一種形式取得，那就是持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)于持有至到期投資本來(lái)持有最初意圖是一定要持到期，因后違背了將該投資持有至到期的意圖，將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算如下所示： ? 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值） ? 貸：持有至到期投資 ? 資本公積 ——其他資本公積（差額，也可能在借方） ? 三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的核算 ? ? 可供出售金融資產(chǎn)如為債券的，到了資產(chǎn)負(fù)債表日則要核算其利息，分期付息的應(yīng)該按票面利率計(jì)算的利息進(jìn)入到 “應(yīng)收利息 ”中，如一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息計(jì)入 “可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息 ”。其會(huì)計(jì)核算分錄為： ? 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） ? 可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） ? 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） ? 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整（差額，也可能在借方） ? ? 可供出售金融資產(chǎn)如為股票的，到了資產(chǎn)負(fù)債表日則要測(cè)試其公允價(jià)值是否發(fā)生了變動(dòng)。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額 (差額不大 )，都應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。例某可供出售金融資產(chǎn)原 5元 /股，共 100萬(wàn)股，到了 12月 31日股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，股票的價(jià)格為 /股，應(yīng)該確認(rèn)價(jià)格下跌所帶來(lái)的影響，這時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)資本公積減少了 /股，其會(huì)計(jì)核算分錄為： ? 借：資本公積 ——其他資本公積 50? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 50? 接上例，如到了 12月 31日股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，股票的價(jià)格為 /股，應(yīng)該確認(rèn)價(jià)格上升所帶來(lái)的影響，這時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)資本公積增加了 /股，其會(huì)計(jì)核算分錄為： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 50? 貸：資本公積 ——其他資本公積 50? （公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化） ? 當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降或非暫時(shí)性的下降或持續(xù)下降沒(méi)有回升的希望，則應(yīng)該是確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，例如：一項(xiàng)可供出售的資產(chǎn)， 2023年 6月 10日購(gòu)入的成本是 100，到了2023年的 12月 31日，公允價(jià)值是 95，變動(dòng)情況計(jì)入資本公積5（差異變動(dòng)不大），到了 2023年 12月 31日假如公允價(jià)值是60，則應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 35(因差異變動(dòng)較大，確認(rèn)減值 )，但總的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該是 40（ 35+5）。也就是把原借方的差異不大的資本公積也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。其會(huì)計(jì)核算分錄如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 40? 貸：資本公積 ——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） 5? 可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)（差額） 35? ? 對(duì)于原已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失進(jìn)行恢復(fù)，如為股票等權(quán)益工具投資，減值損失恢復(fù)核算的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資本公積 ———其他資本公積 ? 除了股票等權(quán)益工具投資外，其余的可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)核算的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 四、可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)的核算 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期限不確定，但總有一天，會(huì)由于各種原因進(jìn)行出售、債務(wù)重組等終止確認(rèn)該資產(chǎn)，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，將要把原金融資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)出，將因公允價(jià)值變動(dòng)引起的 “資本公積 ”的變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出，這些與實(shí)際收到金額的差額，進(jìn)入到 “投資收益 ”。其具體的會(huì)計(jì)核算如下所示： ? 借：銀行存款等 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ? 資本公積 ——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方） ? 16
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