持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn))(編輯修改稿)
2025-03-09 10:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：銀行存款 15 030 000 （ 2） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)： ?公允價(jià)值變動(dòng) =本期末公允價(jià)值 — 原賬面價(jià)值 =1 000 000 16－15030 000 =970 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 （ 3） 20 7年 2月 1日，出售股票： 借：銀行存款 12 970 000 投資收益 3 030 000（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 同時(shí)，借：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 貸：投資收益 970 000 【例題 】 20 7年 1月 1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款 1 行的 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000元，票面利率 4％，實(shí)際利率為 3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20 7年 12月 31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 1 。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 7年 1月 1日，購(gòu)入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 面值 1 000 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款 1 （ 2） 20 7年 12月 31日，確認(rèn)收到債券利息 確認(rèn)的投資收益 =1 3％ =≈ （元） 實(shí)際收到利息 =1 000 4%=40（元） 利息調(diào)整攤銷(xiāo)數(shù) ==（元） 借：銀行存款 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） 年末攤余成本 =1 — =1 (元 ) （ 3） 20 7年 12月 31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng) =本期末公允價(jià)值 — 攤余成本（賬面價(jià)值） = 1 — 1 =— 19（元） 借：資本公積 —— 其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 19 只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響（影響可計(jì)量）的事項(xiàng)才確認(rèn)減值。 減值損失計(jì)為正常經(jīng)營(yíng)損益。原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，從資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 四、 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 只有發(fā)生了對(duì)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響的事項(xiàng)且影響程度可以可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)減值。 ? 發(fā)行方或債務(wù)人 發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； ? 債務(wù)人違反了合同條款，如逾期未償； ? 打算對(duì)債務(wù)人做出讓步； ? 債務(wù)人可能倒閉或財(cái)務(wù)重組； ? 發(fā)行方出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)困難，金融資產(chǎn)無(wú)法繼續(xù)活躍交易； ? …… 四、 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 發(fā)生減值的賬務(wù)處理 ? 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入資本公積中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 即 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 賬戶(hù)，將原計(jì)入資本公積中因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 賬戶(hù)，按兩者之間的差額貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ” 賬戶(hù)。 注意：這里不是“ 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”賬戶(hù)。 為了與一般資產(chǎn)的減值相區(qū)分，單獨(dú)反映可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的情況，實(shí)務(wù)中以 “ 資產(chǎn)減值損失 ” “ 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ” 科目 反映發(fā)生的減值準(zhǔn)備。 關(guān)于已計(jì)提減值的轉(zhuǎn)回問(wèn)題 已計(jì)提減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為資產(chǎn)價(jià)值的 恢復(fù) 處理。 但可供出售 權(quán)益工具 的價(jià)值恢復(fù)和可供出售 債權(quán)工具 的價(jià)值恢復(fù)在會(huì)計(jì)處理上有所 不同 。 （ 1）權(quán)益工具的減值恢復(fù) 原已確認(rèn)減值損失的可供出售 權(quán)益工具 價(jià)值回升時(shí)，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，只能通過(guò)權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 注：在活躍市場(chǎng)中 沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的權(quán)益工具投資，發(fā)生的減值損失 不得轉(zhuǎn)回 。 注意：此時(shí)貸方不能計(jì)入“ 資產(chǎn)減值損失 ”賬戶(hù)。 （ 2）債權(quán)工具的減值恢復(fù) 原已確認(rèn)減值損失的可供出售 債權(quán)工具 價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過(guò)損益賬戶(hù)（資產(chǎn)減值損失）在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回減值損失； 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 如果公允價(jià)值上升超過(guò)了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額，超出部分應(yīng)作為資本公積處理。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【例題】 20 5年 1月 1 日，甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券 10 000張，每張面值 100元，票面年利率 3％，利息每年末支付，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 20 5年 12月 31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張 100元。 ? 20 6年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。 20x 6年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張 80元。甲公司預(yù)計(jì)，如乙不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。 ? 20 7年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。 20 7年 12月 3l日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張 95元。 假定甲司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為 3％，且不考慮其他因素，編制甲公司有關(guān)賬務(wù)處理： (1)20 5年 1月 1日購(gòu)入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 面值 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 (2)20 5年 12月 31 日確認(rèn)利息 借：銀行存款 30 000 貸：投資
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