中級(jí)財(cái)會(huì)第4章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)--新(編輯修改稿)
2025-03-26 15:06 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1年 12月 31日債券的公允價(jià)值為 1100000元 (不含利息 ) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 50000 借：應(yīng)收利息 20230 貸：投資收益 20230 ⑸ 20 2年 1月 5日，收到該債券 2023年下半年的利息 借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)收利息 20230 銳普 PPT論壇 chinakui收集 ⑹ 20 2年 3月 31日，甲公司將該債券出售，取得價(jià)款 1180000元 (含 1季度利息 10000元 )。不考慮其他因素。 借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000 借：銀行存款 1170000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 1000000 — 公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 170000 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容 ⑴未歸類(lèi)為 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 的非衍生金融資產(chǎn) 。 ⑵被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn) 它是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資 ,因獲取投資的意圖不十分明確 ,而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。 銳普 PPT論壇 chinakui收集 ⑴在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量 。 ⑵持有意圖不十分明確。 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的不同。 因此 ,企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的 ,根據(jù)其持有目的是否明確 ,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)。 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二、可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式 (1)購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)。 (2)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)。 指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖 ,而由金額較大且距到期日時(shí)間較長(zhǎng)的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。 資產(chǎn)的重分類(lèi) 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二、可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 遇到某些情況時(shí) ,并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類(lèi) ,而是仍作為持有至到期投資對(duì)待。 ① 部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期日較近 (如到期前 3個(gè)月內(nèi) ),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響 。 ② 根據(jù)合同約定的償付方式 ,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金 。 ③ 部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的 (如因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化 ,而將持有至到期投資予以出售等 )。 銳普 PPT論壇 chinakui收集 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二、可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 (1)購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)。 以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。 ① 如果是股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 （支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額） 與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量不同 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二、可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 (1)購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)。 以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。 ② 如果是債券 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （債券面值） 應(yīng)收利息 （支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額） 下一章講 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二、可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式 (2)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)。 以重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 重分類(lèi)日 ,將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積 ) 借 :可供出售金融資產(chǎn) 成本 貸 :持有至到期投資 倒擠 “資本公積” 處置時(shí)，將“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” 可減少對(duì)損益沖擊以及操縱 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 持有期間收到的股利和到期利息 與交易性金融資產(chǎn)原理一樣。 持有期間收到的應(yīng)計(jì)未到期利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 倒擠 “可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整” 債券面值 票面利率 債券期初余值 實(shí)際利率 第 5章“持有至到期投資”講解 由于債券必須計(jì)算利息，因此盡管會(huì)計(jì)上已將某些債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量 ,但債券在持有期間應(yīng)計(jì)的利息應(yīng)予以確認(rèn)。 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ⑴計(jì)算“ 持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值 ” ＝ 可供出售金融資產(chǎn) 成本 177。 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 177。 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 初始入賬價(jià)值 累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) 下一章講 銳普 PPT論壇 chinakui收集 可供出售金融資產(chǎn) 成本 期末余額 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 期末余額 期末余額 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 期末余額 期末余額 可供出售金融資產(chǎn) 期末余額 持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值 累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ⑴計(jì)算“ 持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值 ” ＝ 可供出售金融資產(chǎn) 成本 177。 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 177。 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) ⑵ 計(jì)算本期應(yīng)該調(diào)整的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額 ＝ 公允價(jià)值－持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值 銳普 PPT論壇 chinakui收集 可供出售金融資產(chǎn) 成本 期末余額 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 期末余額 期末余額 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 期末余額 期末余額 可供出售金融資產(chǎn) 期末余額 持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值 累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) ？？？ ？？？
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