交易性金融資產與可供出售金融資產4-1,2,(編輯修改稿)
2025-02-03 00:56 本頁面
【文章內容簡介】 的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 —— 應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息） 40 ? 后續(xù)計量 1. 可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益 （用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益；可供出售的權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利進計入當期損益） 2. 資產負債日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積 —— 其他資本公積） 41 ? 后續(xù)計量 3. 可供出售金融資產發(fā)生的減值損失，應計入當期損益 4. 如果可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額也應計入當期損益 42 ?處置 ? 處置可供出售的金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面余額之間的差額，計入投資收益； ? 同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益 43 可供出售金融資產（會計處理） ? 取得時 ① 借：可供出售金融資產－成本 應收股利 貸：銀行存款 ② 借：可供出售金融資產－成本（面值） 應收利息 貸：銀行存款 貸或借：可供出售金融資產－利息調整 44 可供出售金融資產（會計處理） ? 持有期間（收到股利或利息的處理） ① 宣告發(fā)放股利 借：應收股利 貸：投資收益 ② 收到發(fā)放的現金 借：銀行存款 貸：應收股利 45 可供出售金融資產（會計處理） ? 持有期間（分期付息，一次還本） ① 實際利率法，按攤余成本計算利息收入 借：應收利息 貸：投資收益 貸或借：可供出售金融資產 利息調整 ② 收到利息 借：銀行存款 貸：應收利息 46 可供出售金融資產（會計處理） ? 持有期間（一次還本付息） ① 實際利率法，按攤余成本計算利息收入 借：可供出售金融資產－應計利息 貸：投資收益 貸或借：可供出售金融資產 利息調整 47 可供出售金融資產（會計處理） ? 持有期間（ 期末按照公允價值計量 ） ① 資產負債表日，公允價值與賬面余額差額 借：可供出售金融資產 公允價值變動 貸：資本公積 其他資產公積 ? 或相反會計分錄 48 可供出售金融資產（會計處理） ? 持有期間（ 期末計提減值 ） ① 確定可供出售金融資產發(fā)生減值，按應減記的金額 借：資產減值損失 貸：資本公積 其他資產公積 （應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額 ） 貸：可供出售金額資產 公允價值變動 49 可供出售金融資產（會計處理） ? 持有期間（ 期末計提減值 ） ② 對于已確認減值損失的可供出售金融資產， 在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關 的，應按原確認的減值損失 借：可供出售金融資產 公允價值變動 貸：資產減值損失 50 可供出售金融資產（會計處理） ? 持有期間（ 期末計提減值 ） ③ 但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資 ) 借：可供出售金融資產 公允價值變動 貸：資本公積 其他資本公積 51 可供出售金融資產（會計處理） ? 處置（ 出售 ） 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產 成本 可供出售金融資產 公允價值變動 可供出售金融資產 利息調整 可供出售金融資產 應計利息 借或貸：資本公積 其他資本公積 貸或借：投資收益 52 例題： ? 乙公司 100萬股 ,每股市價 15元 ,手續(xù)費 3萬元 ,初始確認時 ,該股票劃分為可供出售金融資產 ① 初始確認金額 =100 15+3=1503(萬元 ) ② 會計分錄 : 借 :可供出售金融資產 成本 1503 貸 :銀行存款 1503 53 ? 乙公司 ,該股票當時的市價為每股 16元 . ? 公允價值 =16 100=1600萬元 ? 該金融資產的賬面價值 =1503萬元 ? 公允價值變動 =16001503=970萬元 ? 會計分錄 : 借 :可供出售金融資產 公允價值變動 970 貸 :資本公積 其他資本公積 970 54 ? ,售價為每每股 13元 ,另支付交易費用 ? 實際收到的款項 =13*=元 借 :銀行存款 資本公積 — 其他資本公積 970 投資收益 貸 :可供出售的金融資產
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