交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)4-1,2,-閱讀頁
2025-01-22 00:56本頁面
【正文】 可供出售的金融資產(chǎn) 公允價值變動 970 55 ? 入某公司發(fā)行的 3年期公司債券 ,該公司債券的票面總金額為 1000元 ,甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn) ① 初始確認(rèn)金額 =(元 )。債券利息調(diào)整 借 :可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 貸 :銀行存款 56 ? 甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn) ,票面利率為 4%,實(shí)際利率為 3% ② =1000 4%=40元 = 3%=(元 ) 借 :應(yīng)收利息 40 貸 :投資收益 可供出售金額資產(chǎn) 利息調(diào)整 57 ? 甲保險公司每年年末收到利息 借 :銀行存款 40 貸 :應(yīng)收利息 40 ? 甲保險公司 ? 該債券 =+40=(元 ) ? 公允價值與攤余成本之間的差額 ==19(元 ) 借 :資本公積 其他資本公積 19 貸 :可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 19 58 ? 1016萬元 (含交易費(fèi)用 1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 15萬元 ),購入乙公司發(fā)行的股票 200萬股 ,占乙公司有表決權(quán)股份的 %.甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn) 借 :應(yīng)收股利 15 可供出售金融資產(chǎn) 成本 1001 貸 :銀行存款 1016 59 ? ,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 15萬元 借 :銀行存款 15 貸 :應(yīng)收股利 15 60 ? ,該股票市價為每股 . 公允價值與賬面余額之差 = 2001001=10401001=39(萬元 ) 借 :可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 39 貸 :資本公積 其他資本公積 39 61 ? ,甲公司仍持有該股票 。 ? 通常情況下 ,能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn) ,主要是債權(quán)性投資 ? 如 :固定利率的國債、浮動利率金融債券等。 發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) 。 74 ? 企業(yè)到期前處置或重分類對所持有剩余的非衍生金融資產(chǎn)會產(chǎn)生影響 ? 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于 該類投資 在出售或重分類前的總額較大時（通常指出售或重分類部分達(dá)到或超過企業(yè)持有至到期投資總額 5%的情形）， 應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn) ，且在 本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi) 不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 （懲罰性規(guī)定） 75 ? 遇到以下情況時可以例外 1. 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近 (如到期前三個月內(nèi) )，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響； 2. 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回 幾乎所有 初始本金； （ 通常指該投資收回部分達(dá)到或超過 初始本金總額 95%的情形。 76 ? 由于企業(yè) 無法控制 、 預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生 且難以 合理預(yù)計 的獨(dú)立事件 ① 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化 ② 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額 ③ 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策 ④ 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整 ⑤ 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重， 77 持有至到期投資的計量 ? 總原則： ? 初始計量： 1. 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 78 持有至到期投資的計量 ? 總原則： ? 后續(xù)計量： 1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 實(shí)際利率法 ，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益 2. 實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。 ? 在確定實(shí)際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮 預(yù)計未來現(xiàn)金流量 ，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。 ? 金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計時，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 ? 市場利率而債券發(fā)行日資金市場的利率 ? 當(dāng)債券票面利率與市場利率不一致時，就會影響債券的發(fā)售價格。 ? 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ① 扣除已償還的本金； ② 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； ③ 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）
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