交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)4-1,2,(文件)
【正文】 票全部轉(zhuǎn)讓 收到的價(jià)款 =200*=980(萬(wàn)元 ) 投資收益 =1001980=21(萬(wàn)元 ) 借 :銀行存款 980 投資收益 21 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 1 貸 :可供出售金融資產(chǎn) 成本 1001 資本公積 其他資本公積 1 65 小結(jié) 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日處理 股票類： 成本：公允價(jià)值 +交易費(fèi)用 應(yīng)收：已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入資本公積 66 小結(jié) 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日處理 債券類： ① 面值 — 成本 ② 已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應(yīng)收 ③ 實(shí)際支付與前兩項(xiàng)之差－利息調(diào)整 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入資本公積 68 持有至到期投資 ? 概述 : 1. 定義 :是指 ① 到期日固定、回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) ② 有明確意圖 和 ③ 能力 持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 企業(yè)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余的非衍生金融資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生影響，除非 例外情況 。 2. 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 3. 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng) 在取得 持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 。 ? 金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及 溢價(jià)或折價(jià) 等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。 ① 票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格高于面值 —— 溢價(jià) —— 多付利息的補(bǔ)償 ② 票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格低于面值 —— 折價(jià) —— 少付利息的補(bǔ)償 82 實(shí)際利率法 ? 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其 攤余成本 及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 81 債券的平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行 ? 票面利率是公司在籌劃期間制定的，并事先印刷在債券票面上。 79 持有至到期投資的計(jì)量 ? 總原則： ? 處置： 1. 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益 ? 轉(zhuǎn)換（重分類為可供出售的金融資產(chǎn)） 1. 重分類日，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積 — 其他資本公積），在該可供出售金額資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 80 實(shí)際利率 ? 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。） 3. 出售或重分類是由于 企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起 。 69 2. 范圍：企業(yè)不能將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 ① 在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn) ② 在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ③ 符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn) 70 3. 特征： ① 該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 ② 企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 ③ 企業(yè)有能力將該項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期 71 ② 有明確意圖 持有至到期 (判斷 ) ? 存在下列情形之一的 ,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期 A. 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 B. 發(fā)生相關(guān)變化時(shí) ,將出售該金融資產(chǎn) C. 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 . D. 其他表明沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況 72 持有至到期投資 ③ 有能力持有至到期 ? 存在下列情形之一的 ,表明企業(yè)沒有能力將金融資產(chǎn)投資持有至到期 A. 無(wú)可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持 B. 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以持有至到期 C. 其他情況 73 ? 到期前處置或重分類的情況 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日，對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中成本 1000。 ④ 公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 。 14 ? 會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（公允價(jià)值） 應(yīng)收利息（已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）或者 其他貨幣資金 —— 存出投資款 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 例題 P98 41,42 16 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 持有期間收到所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 例題 P98 44,45 18 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
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