交易性金融資產與可供出售金融資產4-1,2,(文件)
【正文】 票全部轉讓 收到的價款 =200*=980(萬元 ) 投資收益 =1001980=21(萬元 ) 借 :銀行存款 980 投資收益 21 可供出售金融資產 公允價值變動 1 貸 :可供出售金融資產 成本 1001 資本公積 其他資本公積 1 65 小結 初始計量 后續(xù)計量 資產負債表日處理 股票類： 成本：公允價值 +交易費用 應收：已經宣告尚未發(fā)放現金股利 公允價值 公允價值變動形成的利得或損失，計入資本公積 66 小結 初始計量 后續(xù)計量 資產負債表日處理 債券類： ① 面值 — 成本 ② 已經宣告尚未發(fā)放現金股利－應收 ③ 實際支付與前兩項之差－利息調整 公允價值 公允價值變動形成的利得或損失，計入資本公積 68 持有至到期投資 ? 概述 : 1. 定義 :是指 ① 到期日固定、回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) ② 有明確意圖 和 ③ 能力 持有至到期的非衍生金融資產。 ? 企業(yè)到期前處置或重分類對所持有剩余的非衍生金融資產會產生影響，除非 例外情況 。 2. 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目 3. 實際利率應當 在取得 持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變 。 ? 金融資產合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及 溢價或折價 等，應當在確定實際利率時予以考慮。 ① 票面利率高于市場利率時，發(fā)行價格高于面值 —— 溢價 —— 多付利息的補償 ② 票面利率低于市場利率時，發(fā)行價格低于面值 —— 折價 —— 少付利息的補償 82 實際利率法 ? 實際利率法，是指按照金融資產的實際利率計算其 攤余成本 及各期利息收入或利息費用的方法。 81 債券的平價、溢價或折價發(fā)行 ? 票面利率是公司在籌劃期間制定的，并事先印刷在債券票面上。 79 持有至到期投資的計量 ? 總原則： ? 處置： 1. 處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益 ? 轉換（重分類為可供出售的金融資產） 1. 重分類日，該資產的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積 — 其他資本公積），在該可供出售金額資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益 80 實際利率 ? 實際利率，是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。） 3. 出售或重分類是由于 企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起 。 69 2. 范圍：企業(yè)不能將以下非衍生金融資產劃分為持有至到期投資 ① 在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產 ② 在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產 ③ 符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產 70 3. 特征： ① 該金融資產到期日固定、回收金額固定或可確定 ② 企業(yè)有明確意圖將該金融資產持有至到期 ③ 企業(yè)有能力將該項金融資產持有至到期 71 ② 有明確意圖 持有至到期 (判斷 ) ? 存在下列情形之一的 ,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期 A. 持有該金融資產的期限不確定 B. 發(fā)生相關變化時 ,將出售該金融資產 C. 該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 . D. 其他表明沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況 72 持有至到期投資 ③ 有能力持有至到期 ? 存在下列情形之一的 ,表明企業(yè)沒有能力將金融資產投資持有至到期 A. 無可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持 B. 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以持有至到期 C. 其他情況 73 ? 到期前處置或重分類的情況 ? 企業(yè)應當于每個資產負債日，對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。其中成本 1000。 ④ 公允價值變動轉出 。 14 ? 會計分錄： 借：交易性金融資產 —— 成本（公允價值） 應收利息（已到利息期但尚未領取的債券利息） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 投資收益（交易費用） 貸：銀行存款（實際支付的款項）或者 其他貨幣資金 —— 存出投資款 交易性金融資產的初始計量 例題 P98 41,42 16 交易性金融資產的后續(xù)計量 ? 持有期間收到所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到利息期但尚未領取的債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息 應收股利 例題 P98 44,45 18 交易性金融資產的后續(xù)計量
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