【正文】 允價值變動形成的利得或損失，計入資本公積 66 小結(jié) 初始計量 后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日處理 債券類： ① 面值 — 成本 ② 已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應(yīng)收 ③ 實際支付與前兩項之差－利息調(diào)整 公允價值 公允價值變動形成的利得或損失，計入資本公積 68 持有至到期投資 ? 概述 : 1. 定義 :是指 ① 到期日固定、回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) ② 有明確意圖 和 ③ 能力 持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 2. 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 3. 實際利率應(yīng)當(dāng) 在取得 持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 。 ① 票面利率高于市場利率時，發(fā)行價格高于面值 —— 溢價 —— 多付利息的補償 ② 票面利率低于市場利率時，發(fā)行價格低于面值 —— 折價 —— 少付利息的補償 82 實際利率法 ? 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實際利率計算其 攤余成本 及各期利息收入或利息費用的方法。 79 持有至到期投資的計量 ? 總原則： ? 處置： 1. 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益 ? 轉(zhuǎn)換（重分類為可供出售的金融資產(chǎn)） 1. 重分類日，該資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積 — 其他資本公積），在該可供出售金額資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 80 實際利率 ? 實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 69 2. 范圍：企業(yè)不能將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 ① 在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn) ② 在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ③ 符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn) 70 3. 特征： ① 該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 ② 企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 ③ 企業(yè)有能力將該項金融資產(chǎn)持有至到期 71 ② 有明確意圖 持有至到期 (判斷 ) ? 存在下列情形之一的 ,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期 A. 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 B. 發(fā)生相關(guān)變化時 ,將出售該金融資產(chǎn) C. 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 . D. 其他表明沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況 72 持有至到期投資 ③ 有能力持有至到期 ? 存在下列情形之一的 ,表明企業(yè)沒有能力將金融資產(chǎn)投資持有至到期 A. 無可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持 B. 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以持有至到期 C. 其他情況 73 ? 到期前處置或重分類的情況 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債日，對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。 ④ 公允價值變動轉(zhuǎn)出 。1 第四章 金融資產(chǎn) (交易性金融資產(chǎn)與可供出售的金融資產(chǎn)） 2 本章學(xué)習(xí)內(nèi)容 ?金融資產(chǎn)的概述 ? 金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其 分類（重點） ※ 金融資產(chǎn)的初始計量 （重點） ※ 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （重點） ※ 金融資產(chǎn)減值的處理 （重點） 3 什么是金融 ?資金的融通 資金盈余者 金融中介 金融市場 資金短缺者 直接融資 間接融資 金融市場：是雙方進(jìn)行交易、憑證流通的場所 4 金融工具 ?金融工具： ? 是將資金從資金盈余者轉(zhuǎn)移到資金短缺者的載體，它是一種載明資金供求雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的合約，規(guī)定了資金盈余者向資金短缺者轉(zhuǎn)移資金的金額和期限等條件 5 金融工具 ? 基礎(chǔ)金融工具： ? 貨幣市場工具（期限在一年以下的金融工具）：票據(jù)、短期國庫券、可轉(zhuǎn)讓存單、回購協(xié)議、同業(yè)拆借資金 ? 資本市場工具（期限在一年以上的金融工具）： ? 股票、債券、 ? 衍生金融工具：其價值依賴于基礎(chǔ)金融工具 ? 金融遠(yuǎn)期：指交易雙方約定在未來的某一確定時間、確定的價格買賣一定買賣一定數(shù)量的某種資產(chǎn) ? 金融期貨、金融期權(quán)等 6 金融資產(chǎn)（本書中概念） ?是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn) 。 ? 通常情況下 ,能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn) ,主要是債權(quán)性投資 ? 如 :固定利率的國債、浮動利率金融債券等。 78 持有至到期投資的計量 ? 總原則： ? 后續(xù)計量： 1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 實際利率法 ，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益 2. 實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。 ? 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ① 扣除已償還的本金； ② 加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； ③ 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）