交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)4-1,2,(已修改)
2025-01-19 00:56 本頁(yè)面
【正文】 1 第四章 金融資產(chǎn) (交易性金融資產(chǎn)與可供出售的金融資產(chǎn)） 2 本章學(xué)習(xí)內(nèi)容 ?金融資產(chǎn)的概述 ? 金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其 分類（重點(diǎn)） ※ 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 （重點(diǎn)） ※ 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （重點(diǎn)） ※ 金融資產(chǎn)減值的處理 （重點(diǎn)） 3 什么是金融 ?資金的融通 資金盈余者 金融中介 金融市場(chǎng) 資金短缺者 直接融資 間接融資 金融市場(chǎng)：是雙方進(jìn)行交易、憑證流通的場(chǎng)所 4 金融工具 ?金融工具： ? 是將資金從資金盈余者轉(zhuǎn)移到資金短缺者的載體，它是一種載明資金供求雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的合約，規(guī)定了資金盈余者向資金短缺者轉(zhuǎn)移資金的金額和期限等條件 5 金融工具 ? 基礎(chǔ)金融工具： ? 貨幣市場(chǎng)工具（期限在一年以下的金融工具）：票據(jù)、短期國(guó)庫(kù)券、可轉(zhuǎn)讓存單、回購(gòu)協(xié)議、同業(yè)拆借資金 ? 資本市場(chǎng)工具（期限在一年以上的金融工具）： ? 股票、債券、 ? 衍生金融工具：其價(jià)值依賴于基礎(chǔ)金融工具 ? 金融遠(yuǎn)期：指交易雙方約定在未來(lái)的某一確定時(shí)間、確定的價(jià)格買賣一定買賣一定數(shù)量的某種資產(chǎn) ? 金融期貨、金融期權(quán)等 6 金融資產(chǎn)（本書中概念） ?是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。 ?主要包括： ? 貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn) 7 本章涉及的金融資產(chǎn) ?不包括以下金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? 貨幣資金 ? 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資以及在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （見(jiàn)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資） 8 金融資產(chǎn)的分類 ? 企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類： 1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)； 2. 持有至到期投資； 3. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 4. 可供出售金融資產(chǎn)。 9 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（概述） ?進(jìn)一步分為： ? 交易性金融資產(chǎn) ? 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 10 關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的劃分 ? 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1. 取得該金融資產(chǎn)目的，主要是為了 近期內(nèi)出售 2. 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè) 近期采用短期獲利方式 對(duì)該組合進(jìn)行管理 3. 屬于衍生工具，但以下情況除外 ① 被指定且為有效套期工具的衍生工具 ② 屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具 ③ 與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外 11 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?分三個(gè)步驟： ? 取得（初始計(jì)量） ? 持有期間（后續(xù)計(jì)量） ? 出售（處置） 12 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 總原則： ? 按 公允價(jià)值 進(jìn)行初始計(jì)量， 交易費(fèi)用 計(jì)入 當(dāng)期損益 ? 指可直接歸屬于金融資產(chǎn)購(gòu)置或處置的新增費(fèi)用 ① 支付給代理商、顧問(wèn)、經(jīng)銷商和自營(yíng)商的手續(xù)費(fèi)和傭金； ② 監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證交所征收的款項(xiàng) ③ 證券交易稅 ? 注：交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)或折價(jià)、籌資費(fèi)用和內(nèi)部管理費(fèi)用或持有成本的攤銷 13 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 總原則： ? 所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。 ? 在 持有期間 取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 投資收益。 14 ? 會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（公允價(jià)值） 應(yīng)收利息（已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）或者 其他貨幣資金 —— 存出投資款 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 例題 P98 41,42 16 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 持有期間收到所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 例題 P98 44,45 18 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?持有期間的股利、利息計(jì)入投資收益 ? 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期利息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 例題 P99 43, 20 ? 資產(chǎn)負(fù)債日：比較該交易性金融性的 公允價(jià)值與賬面價(jià)值，將其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 1. 公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值 借： 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2. 公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，做相反分錄
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