金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要點(diǎn)(編輯修改稿)
2025-07-15 02:26 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 司收取了本年度的利息是150萬(wàn)元，持有至到期投資期末攤余成本是3000萬(wàn)元。2010年年末由于資金緊張，甲公司決定將該債券出售給乙公司，取得的價(jià)款是3000萬(wàn)元，同時(shí)，與乙公司簽訂了協(xié)議，一年以后按照3200萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)，該債券的利息由甲公司收取，甲公司的會(huì)計(jì)處理是終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，借記銀行存款3000萬(wàn)元，貸記持有至到期投資3000萬(wàn)元?！ 。?）2010年3月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司股票1000萬(wàn)元，甲公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，6月末，該股票的公允價(jià)值是1100萬(wàn)元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入資本公積——其他資本公積，7月1日，甲公司將該股票按照當(dāng)日的市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司約定，2011年7月1日，甲公司將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按照當(dāng)日股市的收盤價(jià)計(jì)算，甲公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元?！ 。?）2010年12月1日，甲公司將某賬面余額1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元，同時(shí)，與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，回購(gòu)協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個(gè)月以后回購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，甲公司終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益?！ 。?）甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬(wàn)元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是1980萬(wàn)元，同時(shí)，與工商銀行約定，工商銀行無(wú)論能否收到該票據(jù)，均與甲公司無(wú)關(guān)。甲公司的會(huì)計(jì)處理是終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，并將貼現(xiàn)息20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析判斷甲公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！? 『正確答案』 【分析提示】 （1）資料一的會(huì)計(jì)處理不正確?！ ±碛桑夯刭?gòu)價(jià)格固定，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，持有至到期投資不應(yīng)終止確認(rèn)?！ 。?）資料二的會(huì)計(jì)處理正確，確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元也正確?！ ±碛桑夯刭?gòu)價(jià)是回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格，故與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)。確認(rèn)的投資收益＝（1200－1100）＋（1100－1000）（資本公積轉(zhuǎn)入）＝200（萬(wàn)元）?！ 。?）資料三的會(huì)計(jì)處理不正確?！ ±碛桑夯刭?gòu)價(jià)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，因?yàn)槭袌?chǎng)利率是固定的利率，所以此時(shí)的回購(gòu)價(jià)也是一個(gè)固定的價(jià)格，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款不應(yīng)終止確認(rèn)?！ 。?）資料四的會(huì)計(jì)處理正確。 理由：因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán)，與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)。 【案例分析題3】甲公司為一家上市公司，2010年發(fā)生的交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： 資料一：4月30日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，決定以應(yīng)收乙公司的貨款234萬(wàn)元為質(zhì)押，取得5個(gè)月的流動(dòng)資金借款210萬(wàn)元，合同年利率是6%，每月月末償付利息，到期一次還本，甲公司會(huì)計(jì)處理如下： ?。?）4月30日，未終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司的貨款234萬(wàn)元，收到210萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款； （2）每月月末，； ?。?）9月30日。 資料二：7月1日，甲公司將其持有的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)出售給丙公司，款項(xiàng)540萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行，該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值是520萬(wàn)元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益計(jì)入資本公積20萬(wàn)元，同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定于11月1日以548萬(wàn)元自丙公司購(gòu)回該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下： ?。?）7月1日，終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)540萬(wàn)元，此前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元，自資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益； ?。?）11月1日，按協(xié)議約定，以548萬(wàn)元自丙公司購(gòu)回該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)548萬(wàn)元。 資料三：4月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，將持有應(yīng)收丁公司不帶息的商業(yè)匯票850萬(wàn)元，向中國(guó)工商銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)的資金820萬(wàn)元，已存入開(kāi)戶銀行，甲公司與中國(guó)工商銀行約定，應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票到期，中國(guó)工商銀行不獲收付款時(shí)，甲公司附有連帶還款責(zé)任，考慮到丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，丁公司
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