交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(2)(編輯修改稿)
2025-02-03 00:55 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （ 3） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià) 15元。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 5月 12日，購(gòu)入乙公司股票 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應(yīng)收股利 80 000 投資收益 10 000 貸：銀行存款 1 090 000 （ 2） 5月 26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利 80 000 （ 3） 6月 30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 （ 4） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出 借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 200 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：投資收益 300 000 可供出售金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 ? 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 ? 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 一、 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ? ： ? 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類(lèi)， ? 一類(lèi)是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資， 因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn) ； ? 另一類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中為未劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)部分。 （ 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 2）持有至到期投資； 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? ： ? 有 3個(gè)明顯特征 ： ? （ 1） 在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量； ? （ 2）持有意圖不十分明確。 ? （ 3）可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于 持有目的的不同。 二、 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 ? ? （ 1）購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? （ 2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) （ 1）購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? 主要指企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持有目的并不十分明確、未被歸類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 （ 2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) ? 是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時(shí)間較長(zhǎng)的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。 ? 當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時(shí)，一般認(rèn)為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期，因此需要其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（前提條件是該投資在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)價(jià)格且公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量）。這實(shí)際上是對(duì)持有至到期投資的重分類(lèi)。 遇到下列情況時(shí)，并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類(lèi)，而是仍作為持有至到期投資對(duì)待。這些情況包括： （ 1）部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； （ 3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 ? （ 1）購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn) — 以購(gòu)入的公允價(jià)值加相關(guān)交易費(fèi)用入賬 ? （ 2）由持有至到期投資重分類(lèi)形成的 — 以重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 ? 重分類(lèi)日，將持有至到期投資的 賬面價(jià)值與其公允價(jià)值 之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)的賬戶(hù) 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 —— 利息調(diào)整 —— 應(yīng)計(jì)利息 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 –企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目， 核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 反映可供出售權(quán)益工具投資的 初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的 面值 反映可供出售 債務(wù)工具 投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 可供出售金融資產(chǎn)為股票 可供出售金融資產(chǎn)的取得 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借：應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額 可供出售金融資產(chǎn)為債券 可供出售金融資產(chǎn)的取得 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 債券面
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