交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(4)(編輯修改稿)
2025-02-03 00:55 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 取得價款 1180000元（含 1季度利息 10000元）。不考慮其他因素將該債券予以出售 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1180000 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 1000000 —公允價值變動 100000 投資收益 80000 借：公允價值變動損益 100000 貸：投資收益 100000 2022/2/4 33 或者編制合并會計分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1180000 公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 1000000 —公允價值變動 100000 投資收益 180000 ? ，交易性金融資產(chǎn)以賬面價值反映，持有期間的 公允價值變動損益作為企業(yè)經(jīng)營利潤的構(gòu)成項目單獨反映 。 ? 5. 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以 “ ‖號填列） 投資收益（損失以 “ ‖號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ ”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失 三、利潤總額（虧損總額以 “ ”號填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以 “ ”號填列） 企業(yè)利潤表中，公允價值變動損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動和投資收益的反映 可供出售金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點 ? 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 ? 可供出售金融資產(chǎn)的期末計價 ? 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 ? 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點 ? ： ? 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類： ? 一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn) ? 是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)； ? 另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類金融資產(chǎn)部分 ? ： ? 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個明顯特征 ： ? （ 1） 在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量； ? （ 2）持有意圖不十分明確。 ? 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值 ? ? （ 1）購入時即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? （ 2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) （ 1）購入時即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? 主要指企業(yè)購入的在活躍市場有公開報價、其公允價值能夠持續(xù)可靠計量，但持有目的并不十分明確、未被歸類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。 （ 2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) ? 是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時間較長的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。 ? 當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時 ，一般認(rèn)為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期 ? 如果滿足條件： 該投資在活躍市場上有公開價格且公允價值能夠持續(xù)可靠計量 ? 則需要將其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ? 實際上是對持有至到期投資的重分類。 遇到下列情況時，不對持有至到期投資進(jìn)行重分類，而是仍作為持有至到期投資對待。這些情況包括： （ 1）部分出售持有至到期投資日距離該項投資到期日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； （ 3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。 ? （ 1）購入的可供出售金融資產(chǎn) ? 以購入的公允價值加相關(guān)交易費用入賬。 （初始直接費用包括在初始成本中，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計量上不同） ? 可供出售金融資產(chǎn)是股票，則其初始確認(rèn)為：買價 +相關(guān)稅費。 ? 買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利”。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 （買價與相關(guān)稅費之和） ? 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款 ? 可供出售金融資產(chǎn)是債券，則成本反映面值。 ? 買價中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨作為 “應(yīng)收利息”。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 （面值） ? 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） ? 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） ? 貸：銀行存款 ? 例： 2022年 7月 1日在二級市場購入 A公司股票 400萬股，每股成交價 10元，購入該股票共支付手續(xù)費、印花稅等交易費用 10萬元。初始確認(rèn)時，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —權(quán)益工具 —成本 40100000 ? 貸：其他貨幣資金 40100000 ? 2022年 1月 2日以 格購買 S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬元、票面利率為 5%的 3年期公司債券。該債券每年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購入該債券支付手續(xù)費 。債券的實際利率為 6%，購入的該債券被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —債券（ S） 成本 10000000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —債券（ S） 利息調(diào)整 267300 ? 銀行存款 9732700 ? （ 2）由持有至到期投資重分類形成的 ? 以重分類日的公允價值作為入賬價值。 ? 重分類日， 將持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積）。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日按其公允價值） ? 貸：持有至到期投資 ? 資本公積 ——其他資本公積 （差額，也可能在借方） ? 某企業(yè)于 2022年 1月 2日以 價格購入 P公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬元、票面利率為 5%的 3年期公司債券。該債券到期時一次性還本付息。購入該債券時支付的手續(xù)費為 2萬元。債券的實際利率為4%。企業(yè)購入該債券時有明確的意圖持有至到期。 2022年 12月 31日，按實際利率法確認(rèn)該債券投資收益后，該債券賬面價值，其中，面值部分 1000萬元，應(yīng)計利息 50萬元，利息調(diào)整
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