【文章內容簡介】 0 000元，其中，成本325 000元，已確認公允價值變動損失 65 000元。 ? 其賬務處理如下： 處置損益 =266 000260 000=6 000（元） 借：銀行存款 266 000 交易性金融資產 —— A公司股票（公允價值變動） 65 000 貸：交易性金融資產 —— A公司股票（成本） 325 000 投資收益 6 000 借：投資收益 65 000 貸：公允價值變動損益 65 000 例 8. 接［例 4— 2］和［例 4— 6］資料。 20 7年 9月 10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將持有的 B公司股票售出，實際收到出售價款 295 000元。股票出售日， B公司股票賬面價值 297 000元，其中，成本 252 000元，已確認公允價值變動收益 45 000元。 ? 其賬務處理如下： 處置損益 =295 000297 000=2 000（元） 借：銀行存款 295 000 投資收益 2 000 貸：交易性金融資產 —— B公司股票（成本） 252 000 —— B公司股票（公允價值變動） 45 000 借：公允價值變動損益 45 000 貸：投資收益 45 000 例 9. 接［例 4— 3］、［例 4— 5］和［例 4— 6］資料。 20 7年 11月 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實際收到出售價款88 600元。債券出售日，甲公司債券已計提利息 2 400元，債券賬面價值 85 000元，其中，成本 82 000元，已確認公允價值變動收益 3 000元。 ? 其賬務處理如下： 處置損益 =88 60085 0002 400=1 200（元） 借：銀行存款 88 600 貸：交易性金融資產 —— 甲公司債券（成本） 82 000 —— 甲公司債券（公允價值變動） 3 000 應收利息 2 400 投資收益 1 200 借：公允價值變動損益 3 000 貸：投資收益 3 000 可供出售金融資產 可供出售金融資產的主要內容和基本特點 可供出售金融資產的形成方式和入賬價值 可供出售金融資產持有期間的股利和利息 可供出售金融資產的期末計價 可供出售金融資產的轉讓出售 可供出售金融資產在資產負債表上的列示 可供出售金融資產的主要內容和基本特點 ： ? 可供出售金融資產分為兩類，一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產；另一類可供出售金融資產是企業(yè)全部金融資產中未劃分為其他三類金融資產的部分。 ： ? 直接指定的可供出售金融資產和未被分類為其他三類金融資產的可供出售金融資產，都有兩個明顯特征 ：（ 1） 在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量；（ 2）持有意圖不十分明確。 ? 可供出售金融資產和交易性金融資產的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。 可供出售金融資產的形成方式和入賬價值 （ 1）購入時即指定的可供出售金融資產 （ 2）由持有至到期投資轉換的可供出售金融資產 （ 1）購入時即指定的可供出售金融資產 ? 主要指企業(yè)購入的在活躍市場有公開報價、其公允價值能夠持續(xù)可靠計量，但持有目的并不十分明確、未被歸類為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。 （ 2）由持有至到期投資轉換的可供出售金融資產 ? 是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時間較長的尚未處置的原持有至到期投資轉化成的可供出售金融資產。當處置持有至到期投資的金額比較重大時，一般認為尚未處置的持有至到期投資不能再認定為能夠持有至到期，因此需要其轉為可供出售金融資產（前提條件是該投資在活躍市場上有公開價格且公允價值能夠持續(xù)可靠計量）。這實際上是對持有至到期投資的重分類。 遇到下列情況時，并不對持有至到期投資進行重分類，而是仍作為持有至到期投資對待。這些情況包括： （ 1）部分出售持有至到期投資日距離該項投資到期日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； （ 3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。 （ 1）購入的可供出售金融資產 — 以購入的公允價值加相關交易費用入賬。（初始直接費用包括在初始成本中，這與交易性金融資產在初始計量上不同） （ 2）由持有至到期投資重分類形成的 — 以重分類日的公允價值作為入賬價值。重分類日，將持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積）。 ? 企業(yè)應當設置“可供出售金融資產”科目，核算持有的可供出售金融資產的公允價值。 明細賬 可供出售金融資產 成本 利息調整 應計利息 公允價值變動 反映可供出售權益工具投資的初始確認金額或可供出售債務工具投資的面值 反映可供出售債務工具投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務工具投資應計未付的利息 反映可供出售金融資產公允價值變動金額 總賬 ?可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。 ?如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始確認金額。 ? 企業(yè)取得可供出售權益工具投資時 銀行存款 可供出售金融資產 —— 成本 應收股利 ? 企業(yè)取得可供出售債務工具投資時 銀行存款 可供出售金融資產 —— 成本 應收利息 可供出售金融資產 —— 利息調整 例 10. 20 7年 4月 20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股 購入 A公司每股面值 1元的股票 80 000股作為可供出售金融資產，并支付交易費用 1 800元。股票購買價格中包含每股 取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于 20 7年 5月 10日發(fā)放。 ? 其賬務處理如下： （ 1） 20 7年 4月 20日，購入 A公司股票。 初始確認金額 =80 000（ ） +1 800=593 800（元） 應收現(xiàn)金股利 =80 000 =16 000（元） 借：可供出售金融資產 —— A公司股票（成本） 593 800 應收股利 16 000 貸：銀行存款 609 800 （ 2） 20 7年 5月 10日，收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 16 000 貸：應收股利 16 000 例 11. 20 6年 1月 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入 B公司當日發(fā)行的面值 600 000元、期限 3年、票面利率 8%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融