【文章內(nèi)容簡介】 0 000元，其中，成本325 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 65 000元。 ? 其賬務(wù)處理如下： 處置損益 =266 000260 000=6 000（元） 借：銀行存款 266 000 交易性金融資產(chǎn) —— A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— A公司股票（成本） 325 000 投資收益 6 000 借：投資收益 65 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65 000 例 8. 接［例 4— 2］和［例 4— 6］資料。 20 7年 9月 10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的 B公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款 295 000元。股票出售日， B公司股票賬面價(jià)值 297 000元，其中，成本 252 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 45 000元。 ? 其賬務(wù)處理如下： 處置損益 =295 000297 000=2 000（元） 借：銀行存款 295 000 投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— B公司股票（成本） 252 000 —— B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 45 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000 貸：投資收益 45 000 例 9. 接［例 4— 3］、［例 4— 5］和［例 4— 6］資料。 20 7年 11月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款88 600元。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息 2 400元，債券賬面價(jià)值 85 000元，其中，成本 82 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 3 000元。 ? 其賬務(wù)處理如下： 處置損益 =88 60085 0002 400=1 200（元） 借：銀行存款 88 600 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 甲公司債券（成本） 82 000 —— 甲公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 3 000 應(yīng)收利息 2 400 投資收益 1 200 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 貸：投資收益 3 000 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ： ? 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類，一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)；另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類金融資產(chǎn)的部分。 ： ? 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明顯特征 ：（ 1） 在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；（ 2）持有意圖不十分明確。 ? 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 （ 1）購入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) （ 2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) （ 1）購入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? 主要指企業(yè)購入的在活躍市場有公開報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持有目的并不十分明確、未被歸類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 （ 2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) ? 是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時(shí)間較長的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時(shí)，一般認(rèn)為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期，因此需要其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（前提條件是該投資在活躍市場上有公開價(jià)格且公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量）。這實(shí)際上是對(duì)持有至到期投資的重分類。 遇到下列情況時(shí)，并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類，而是仍作為持有至到期投資對(duì)待。這些情況包括： （ 1）部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期日較近，且市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響； （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； （ 3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 （ 1）購入的可供出售金融資產(chǎn) — 以購入的公允價(jià)值加相關(guān)交易費(fèi)用入賬。（初始直接費(fèi)用包括在初始成本中，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同） （ 2）由持有至到期投資重分類形成的 — 以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。重分類日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 ?可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 ?如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 ? 企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí) 銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 應(yīng)收股利 ? 企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí) 銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 應(yīng)收利息 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 例 10. 20 7年 4月 20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股 購入 A公司每股面值 1元的股票 80 000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用 1 800元。股票購買價(jià)格中包含每股 取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于 20 7年 5月 10日發(fā)放。 ? 其賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 7年 4月 20日，購入 A公司股票。 初始確認(rèn)金額 =80 000（ ） +1 800=593 800（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =80 000 =16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— A公司股票（成本） 593 800 應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 609 800 （ 2） 20 7年 5月 10日，收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 000 例 11. 20 6年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入 B公司當(dāng)日發(fā)行的面值 600 000元、期限 3年、票面利率 8%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融