【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　 （25041455055）59貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59借：銀行存款等　　　　　　　　　　　 1 250貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 250假定在202年1月1日，XYZ公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。遇到這種情況時(shí)，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率?！?256255959595959202年203年204年200年教材例25 第二種情況 201年因?yàn)榫S持持續(xù)利率不變，所以202年期初攤余成本應(yīng)由1086元調(diào)整到1139元1000（4）204年12月31日持有到期投資——利息調(diào)整=2504145535527=29投資收益=30+29=59據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表22所示：表22 金額單位：元年　份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+bc）202年1 139*114**684569203年5695730***596204年596596550*1139＝684（1＋10%)1＋30（1＋10%)2＋655（1＋10%）3（四舍五入）**114＝1 13910%（四舍五入）***30＝625%（四舍五入）注：由于教材對(duì)尾數(shù)的處理有誤差，表22中204年的：實(shí)際利息為59，現(xiàn)金流入為655。根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：借：持有至到期投資——利息調(diào)整　 53貸：投資收益　　　　　　 　　 53（2）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　 55貸：投資收益　　　　　　　　　 114借：銀行存款　　　 　 59貸：應(yīng)收利息　　　 59借：銀行存款　　 　 625貸：持有至到期投資——成本　 625（3）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 30持有至到期投資——利息調(diào)整　 27貸：投資收益　　　　　　　　 　 57借：銀行存款　 30貸：應(yīng)收利息　 30（4）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 30持有至到期投資——利息調(diào)整　 29貸：投資收益　　　　　　　　　 59注：由于教材對(duì)尾數(shù)的處理有誤差，該題的“持有至到期投資——利息調(diào)整”為29元，“投資收益”為59元。借：銀行存款　 30貸：應(yīng)收利息　 30借：銀行存款　 625貸：持有至到期投資——成本　 625假定XYZ公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，XYZ公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率r，可以計(jì)算如下：595204年203年202年201年200年教材例25 第三種情況 12501000（6）204年12月31日持有至到期投資——利息調(diào)整==投資收益=59+=（59＋59＋59＋59＋59＋1250）（1＋r）－5＝1000（元），由此得出r≈%。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表23所示。表23 金額單位：元 年　份 期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a+bc）200年1 00001 201年1 01 202年1 01 203年1 01 204年1 *15450*。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資——成本　 1 250貸：銀行存款　　　　　　　　　 　 1 000持有至到期投資——利息調(diào)整　 250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　 59——利息調(diào)整　 貸：投資收益　　　　　　　　　 　 （3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　 59——利息調(diào)整　 貸：投資收益　　　　　　　　　 　 （4）202年12月31日：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　 59——利息調(diào)整　 貸：投資收益　　　　　　　　　　 （5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　 59——利息調(diào)整　 貸：投資收益　　　　　　　　　 （6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　 59——利息調(diào)整 （）貸：投資收益　　　　　　 　　 借：銀行存款　　　 1 545貸：持有至到期投資——成本　　　 1 250——應(yīng)計(jì)利息　 295本講小結(jié)：主要掌握持有至到期投資的賬務(wù)處理?！窘滩睦?6】207年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款1 200 000元（即所出售債券的公允價(jià)值）。假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資——成本 1 000 000 投資收益 200 000借：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 貸：持有至到期投資——成本 9 000 000 資本公積——其他資本公積 1 800 000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 投資收益 1 000 000借：資本公積——其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000【例題7單選題】207年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是( )。A．1 050萬元 B. 1 062萬元C．1 200萬元 D．1 212萬元【答案】B【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=l 050+12=1 062（萬元）。（2）甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。A．120萬元 B. 258萬元C．270萬元 D．318萬元【答案】Ｂ【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=10012（1+5%2）（1 050+12）=258（萬元）。【例題8單選題】207年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078．98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價(jià)值為( ) 萬元。（2007年考題）A．2 062．14 B．2 068．98C．2 072．54 D．2 083．43【答案】C【解析】該持有至到期投資207年12月31日的賬面價(jià)值=（2 +10）（1+4%）2 0005%=2 （萬元）。第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（一）貸款1．未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款——本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定） 貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 （3）收回貸款時(shí)借：吸收存款等 貸：貸款——本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額）2．發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款——已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） 【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利